持有待售资产的减值准备能否转回，取决于减值发生的时点：划分为持有待售类别之后计提的减值可以转回，但划分为持有待售类别之前或划分时点计提的减值不可转回。例如，某设备账面价值200万元，划为持有待售后因公允价值跌至180万元计提减值20万元；若后期公允价值回升至195万元，已计提的20万元减值可部分转回。这是《初级会计实务》核心难点，初级会计考生需通过“时间节点”和“资产类型”双重维度精准掌握规则。
时间节点决定能否转回：两类情形的对照分析1.划分为持有待售类别后：减值可转回
规则依据：根据《企业会计准则第42号》，持有待售资产在后续期间若公允价值回升，以前减记的金额可在原计提的减值损失金额内转回，并计入当期损益。
案例说明：某公司待售设备2024年6月账面价值200万元，公允价值净额180万元，计提减值20万元；2025年3月公允价值回升至195万元，可转回15万元减值（转回后账面价值不超过原公允价值净额）。
2.划分为持有待售类别前或划分时：减值不可转回
规则依据：资产在划分为持有待售前已存在的减值（如固定资产原计提的减值），或划分时点因账面价值高于公允价值净额而补提的减值，均不得转回。
反例警示：某厂房划分为持有待售前已计提减值50万元，划为持有待售后即使公允价值回升，该50万元减值也不得转回。
特殊资产类型的例外规则：商誉与权益性投资
1.商誉：减值一律不可转回
核心规则：商誉减值遵循《企业会计准则第8号》，一经确认不得转回。即使其被纳入持有待售的处置组中，已计提的商誉减值仍禁止转回。
案例：某集团拟出售子公司（含并购产生的商誉500万元），若划为持有待售时商誉补提减值100万元，后续无论公允价值如何变化，该100万元均不可转回。
2.权益性投资：转回规则与时间节点挂钩
特殊处理：对联营/合营企业的投资划为持有待售后，若公允价值回升，划分后计提的减值可转回，但划分前的减值（如权益法下确认的减值）不得转回。
示例：甲公司持有乙公司30%股权（账面价值800万元），划为持有待售时公允价值净额750万元，计提减值50万元；若后期公允价值升至780万元，可转回30万元减值（转回后不超过750万元）。
实务操作中的三大风险与合规要点
1.转回条件：严格限定防止利润操纵
上限控制：转回后的账面价值不得超过两项金额中的较低者：
①资产未被划为持有待售时的原账面价值；
②转回当日的公允价值减去出售费用后的净额。
示例：某设备原账面价值300万元，划为持有待售后入账价值280万元（计提减值20万元）。若公允价值升至290万元，最多可转回10万元（290万元＜300万元）。
2.税务差异风险：停提折旧引发税会差异
问题根源：持有待售资产停止计提折旧，但税法仍按原年限计算折旧抵扣，导致账面利润与应税所得差异。
案例：待售设备原值200万元，会计停提折旧，税法允许年折旧10万元，企业需调减当期应纳税所得额。
3.报表披露：单独列示与附注说明
强制要求：
资产负债表“流动资产”项下单独列示持有待售资产；
附注中需披露减值金额、公允价值评估方法及转回依据。
违规后果：若未披露转回信息（如某上市公司隐匿设备减值转回），可能被认定为财务造假。
