
1.法律定义与业务实质
所得税费用的本质是企业利润与税法规则的“对账”结果,具有三大核心特征:
双重计算逻辑:会计利润需按税法调整成应纳税所得额(如某企业会计利润1000万元,纳税调整后变为1200万元);
时间差异调节:递延所得税处理资产/负债的税会差异(如固定资产加速折旧导致账面价值与计税基础不同);
利润表穿透性:直接影响净利润(如100万元所得税费用使净利润减少100万元)。
案例:某制造业企业2025年会计利润500万元,但存在以下调整项:
纳税调增:超标业务招待费20万元、税收滞纳金5万元;
纳税调减:国债利息收入10万元;
应纳税所得额=500+20+5-10=515万元;
当期所得税费用=515万×25%=128.75万元。
所得税费用的两大构成要素与实务场景
所得税费用的计算需遵循以下规则:
1.当期所得税——税法规则的“实付账单”
要素 | 定义与案例 |
---|---|
应纳税所得额 | 会计利润 ± 永久性差异 ± 暂时性差异(如某商贸企业会计利润200万元,因超标广告费调增30万元,应纳税所得额230万元) |
纳税调增项 | 税法不允许扣除的费用(如罚款、超标的职工福利费)或未确认收入(如关联交易转移定价) |
纳税调减项 | 免税收入(如国债利息)、弥补亏损(如某科技公司用前5年亏损500万元抵减利润) |
计算当期应交所得税:
借:所得税费用——当期所得税128.75万
贷:应交税费——应交所得税128.75万
2.递延所得税——时间差异的“缓冲垫”
递延所得税资产:未来可抵扣的暂时性差异(如某设备账面价值80万元,计税基础100万元,形成20万元可抵扣差异,确认递延所得税资产5万元);
递延所得税负债:未来需补税的暂时性差异(如某投资性房地产评估增值200万元,计税基础不变,形成应纳税差异,确认递延所得税负债50万元)。
案例:某科技公司研发设备采用双倍余额递减法(会计折旧120万元,税法直线法折旧60万元):
暂时性差异=120-60=60万元;
递延所得税负债=60万×25%=15万元;
会计分录:
借:所得税费用——递延所得税15万
贷:递延所得税负债15万