资本公积弥补亏损是指企业在特定条件下，将资本公积中的股本溢价等部分用于冲减累计未弥补亏损的行为。这一操作属于所有者权益内部结构调整，不会改变所有者权益总额，但需严格遵循法定程序和限制条件，是初级会计实务的核心考点。
关键规则：弥补顺序：需优先使用税前利润、税后利润、任意公积金和法定公积金弥补亏损；仍不足时，方可按规定使用资本公积。
限制条件：资本公积仅限使用“股本溢价”部分，其他资本公积（如资产评估增值）不可直接用于弥补亏损。
决策程序：需经股东大会决议，并在财务报表附注中披露弥补金额及依据。
示例：某服务企业2025年末累计未分配利润亏损500万元，已用盈余公积弥补300万元，剩余200万元经股东大会决议使用资本公积（股本溢价）全额弥补。会计处理为：
借：资本公积——股本溢价2,000,000
贷：利润分配——未分配利润2,000,000
资本公积弥补亏损的会计处理
1.会计处理流程
分录编制：
借：资本公积——股本溢价
贷：利润分配——未分配利润
年末结转：无需额外调整，所有者权益总额保持不变。
税务处理：资本公积弥补亏损不涉及企业所得税，但需注意个人股东后续转增资本时的个税代扣义务。
2.典型案例分析
某零售企业注册资本1,000万元，资本公积（股本溢价）800万元，累计亏损600万元。弥补顺序如下：
使用税前利润弥补（5年内可抵扣部分）；
剩余亏损使用盈余公积（法定+任意）；
最终不足部分通过资本公积（股本溢价）弥补。
结果：资本公积减少600万元，未分配利润归零，所有者权益总额不变。
初级会计考试高频考点
1.真题题型与易错点
多选题：
关于资本公积弥补亏损，下列说法正确的有（）。
A.需经股东大会决议
B.仅限使用股本溢价部分
C.会减少所有者权益总额
D.需在财务报表附注披露
答案：A、B、D
解析：C错误（所有者权益总额不变）。
2.判断题：税务处理规则
“资本公积弥补亏损需对个人股东按20%代扣个人所得税。”（）
答案：错误（弥补亏损本身不征税，但后续转增资本需缴税）。
