存货的加工成本是指企业在生产过程中为将原材料转化为产成品所发生的追加费用，包括直接人工和制造费用。这是2025年初级会计考试《初级会计实务》第三章的核心考点，也是企业存货成本核算的关键环节。加工成本的准确计量直接影响企业利润表的真实性，考生需结合不同行业场景深入理解其构成规则。
举例：某家具制造企业生产一批实木桌椅，其加工成本包含木工师傅的工资（直接人工）、车间设备折旧（制造费用）、以及按生产工时分摊的水电费（制造费用）。这些支出均需计入存货成本，而销售部门的广告费则属于期间费用，不得纳入加工成本。加工成本的两大核心构成
1.直接人工：与生产直接关联的人力投入
直接人工是指直接参与产品生产的工人的薪酬，包括工资、奖金、社会保险及其他福利费用。其核心特征是能够明确追踪至具体产品或生产批次。
实务案例：
电子制造业：手机组装线工人的计时工资；
纺织行业：缝纫工人的计件工资；
食品加工业：烘焙师傅的绩效奖金。
易错点：车间管理人员的工资属于间接人工，需计入制造费用而非直接人工。
2.制造费用：间接生产成本的归集与分摊
制造费用是为支持生产活动而发生的间接成本，需通过合理方法分配至不同产品。其典型项目包括：
设备相关费用：生产设备折旧、维修保养费（如数控机床月折旧1万元）；
公用事业支出：车间水电费、燃气费（如食品厂烘烤车间的电费）；
管理性支出：车间主任薪酬、劳保用品费用、季节性停工损失。
分摊方法：
按生产工人工时：适用于劳动密集型行业（如服装厂）；
按机器工时：适用于自动化程度高的企业（如汽车零部件厂）；
按直接材料成本：适用于原材料成本占比高的行业（如化工企业）。
加工成本的分摊实务与行业差异
1.联产品与副产品的成本分配
同一生产流程中产出多种产品时，需采用合理方法分摊加工成本：
联产品（如炼油厂同时产出汽油和柴油）：按售价比例或实物数量分摊；
副产品（如肉类加工厂产生的骨粉）：先确定副产品价值，剩余成本归主产品。
案例：某造纸厂生产纸张时产生废浆料（副产品），若废浆料市场价2万元，则主产品（纸张）的加工成本需扣除2万元后再分摊。
2.特殊行业的加工成本处理
农业企业：种植环节的灌溉费、收割人工费计入存货成本，疫病防控费则区分正常与非正常支出；
酿酒行业：发酵阶段的恒温仓储费属于必要成本，需资本化（如白酒陈酿阶段的仓库租金）。
初级会计考试重点
1.高频考点与易错点
直接人工与间接人工的区分：
判断题：“车间质检员工资是否属于直接人工？”（答案：否，应计入制造费用）；
多选题：“下列属于制造费用的有？”（选项包括设备折旧、车间租金，答案需全选）。
分摊方法的选择逻辑：如“某电子厂采用机器工时分摊制造费用是否合理？”（答案：合理，因其自动化程度高）。
2.真题改编
单选题：某家具厂生产100套桌椅，直接人工成本5万元，制造费用8万元，若按直接材料成本（20万元）分摊，单位产品制造费用为（）。
A.80元
B.130元
C.200元
答案：B（制造费用分摊率=8万÷20万=40%，单位制造费用=20万÷100套×40%+5万÷100套=130元）
