
1.第一步:识别与客户订立的合同
合同是收入确认的前提,需满足五项条件:双方已批准合同、权利义务明确、支付条款清晰、合同具有商业实质、对价收回可能性高。
实务案例(奶茶店订单):
某奶茶店与写字楼签订年度订单,约定每日配送100杯奶茶(单价10元),合同总金额36.5万元。该合同需明确配送时间、付款方式(月结)、违约条款等。若合同未约定违约金或付款方式模糊(如“按需结算”),则可能不满足会计准则要求,需调整后才能确认收入。
2.第二步:识别合同中的单项履约义务
履约义务是企业向客户转让可明确区分的商品或服务的承诺。需注意“捆绑销售”中的义务拆分。
实务案例(健身房会员卡):
某健身房推出“年卡+10节私教课”套餐(总价5000元)。年卡(使用权)和私教课(服务)属于两项独立履约义务,需分别确认收入。若私教课未明确课时有效期或服务内容,则可能被认定为“不可区分”,需合并处理。
3.第三步:确定交易价格
交易价格是企业预期有权收取的对价金额,需考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价等因素。
实务案例(电商平台促销):
某电商平台“双11”活动推出“满1000减200”优惠券,商品标价1200元,实际收款1000元。此时交易价格为1000元(扣除可变对价后的金额)。若消费者使用优惠券后存在退货,需按比例调整收入。
4.第四步:将交易价格分摊至各履约义务
分摊原则为“单独售价比例法”,即按各项义务的市场价格占比分配总价。
实务案例(软件销售与服务):
某软件公司销售系统(单独售价8万元)并承诺3年维护服务(单独售价2万元),合同总价9万元。分摊比例如下:
软件收入=9万×(8万/10万)=7.2万元
服务收入=9万×(2万/10万)=1.8万元
若维护服务市场价格不明确,需采用成本加成法或第三方报价估算。
5.第五步:履行履约义务时确认收入
收入确认时点分为“某一时段”或“某一时点”:
时段确认:适用长期工程、软件定制开发等,按履约进度分期确认收入(如完工百分比法);
时点确认:适用商品销售、餐饮服务等,以控制权转移为标志(如商品签收、服务完成)。
实务案例(建筑公司项目):
某建筑公司承接桥梁工程(合同价1亿元),预计工期2年。第一年实际发生成本4000万元,占总成本50%。按投入法确认收入:1亿×50%=5000万元(需扣除前期已确认金额)。