合同负债是企业因已签订合同而预先收取客户款项，但尚未履行商品交付或服务提供义务的负债，属于资产负债表中的流动负债项目。其本质是企业对客户的待履行责任，核心逻辑是“收款在先、履约在后”。例如，某在线教育平台收取学员全年课程费12,000元，课程尚未开课前，这笔资金需计入“合同负债”科目，后续按月分摊确认收入。初级会计考生需重点掌握。
核心本质：法律义务与会计责任的统一1.法律属性：合同约束下的刚性义务
合同负债成立需满足双重前提：
合同合法有效：双方签订具有法律约束力的协议（如电商平台预售合同）；
对价已收或应收：企业实际收到款项或取得无条件收款权。
例如，软件公司预收客户24万元订阅年费，合同约定分12个月提供系统服务。收款时，企业虽持有资金，但因服务未开始，必须确认为负债而非收入。
2.与预收账款的关键区别
合同负债：以履约义务为核心，仅核算与未完成合同相关的预收款（如健身房预收年卡费需按月提供服务）；
预收账款：旧准则下的宽泛概念，包含无明确履约义务的款项（如租房押金）。
新准则要求：2020年起，所有与商品/服务相关的预收款统一计入“合同负债”。
关键提示：
增值税单独处理：合同负债仅含商品/服务对价，增值税需计入“应交税费—待转销项税额”。例如，连锁超市预售200万元储值卡（含税），仅176.99万元（不含税）计入合同负债，增值税23.01万元单独挂账。
多行业场景：从商品预售到服务订阅
1.商品销售类：定金与分期交付
电商预售：手机品牌预售新品收取定金500万元，交货前全额计入合同负债；
定制化产品：家具厂收取30%预付款（6万元）定制衣柜，交付后转为收入。
2.服务订阅类：按履约进度分摊
SaaS软件服务：云计算公司预收年费12万元，分12个月确认收入，每月结转1万元；
会员制服务：视频平台预收年度会员费240元，即使会员未登录，也需按月分摊收入。
3.特殊行业规则
零售储值卡：超市预售1,000元购物卡，需预估客户消费结构（如60%食品、40%日化），按不同税率拆分合同负债；
捆绑销售：电信运营商以6,000元销售“手机+两年话费”套餐，需拆分设备（4,000元）和服务（2,000元）分别计入合同负债。
易错点警示：若企业收取款项时合同未成立（如临时定金），需计入“其他应付款”而非合同负债。
报表影响：负债背后的经营信号
1.财务指标的双刃剑效应
正向价值：高合同负债预示未来收入增长。例如SaaS企业合同负债余额1亿元，表明客户续费率高，收入可持续性强；
风险警示：长期未结转的合同负债可能引发偿付危机。如教育机构停课导致预收学费无法消化，触发集体退款。
2.现金流与税务协同管理
现金流优势：预收款项提前补充营运资金。如新能源车企预售期车获5亿元定金，缓解生产线投入压力；
税务递延：增值税待转销项税额可延迟纳税。甜品店“双11”预售定金5万元，发货前仅预缴5,752元增值税，剩余税费待履约后计提。
案例对比：
健康状态：装修公司合同负债年周转率4次（即3个月完成工程），显示高效履约能力；
异常状态：健身房预收5年会员费但服务停滞，合同负债虚高隐含破产风险。
