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四、实行毛利率监控管理措施时的会计处理
《关于加强我省农业产品收购业务增值税管理有关问题的通知》（粤国税发〔2003〕22号）规定：
在每年初商贸企业首次申请领购使用有抵扣联收购发票前，主管税务机关应根据商贸收购企业一般纳税人上年度（新办企业按最近3个月）购销农业产品的毛利率，并参考本地区同行业的平均毛利率，按照《 年度商业收购企业监控毛利率核定表》，测算该企业的监控毛利率，报县（区）级（含）以上税务机关审定，作为该企业当年增值税日常管理的监控指标。
凡商贸收购企业纳税期的实际经营毛利率低于该指标的，在主管税务机关一时难以完全核定的情况下，可暂按年初核定的监控毛利率计算当期实际抵扣的进项税额。具体计算公式为：
企业当期实际抵扣的进项税额＝当期销售额×（1-监控毛利率）×扣除率
监控毛利率由县（区）级（含）以上税务机关根据各个企业的实际情况分别确定，且在当年保持不变。
对商贸收购企业一般纳税人实行按毛利率监控措施，企业的收购发票仍作为其合法支付凭证，在具体财务核算上，允许企业依规定按收购金额计提农业产品进项税额，并将计提的进项税额暂列入“待摊费用－农业产品待抵扣税金”科目。
例：某商贸企业主营是收购农产品，可以使用有抵扣联的收购发票。2009年经主管税务机关核定的毛利率为15%，2009年6月销售额10万元，开出的收购发票上注明的价款9万元，款项均已收到和支付，材料已验收入库。当月实际经营毛利率为13%，主管税务机关对该企业实行毛利率监控措施。
企业当期实际抵扣的进项税额＝100000×（1-15%）×13%
＝11050（元）
暂不得抵扣的进项税额 ＝90000×13%－11050
＝650（元）
① 实现销售收入时：
借：银行存款 117000
贷: 主营业务收入 100000
应交税费－应交增值税（销项税额） 17000
② 开出收购发票时：
借：原材料 78300
待摊费用－农业产品待抵扣税金 11700
贷：银行存款 90000
③ 按核定的监控毛利率计算当期实际抵扣的进项税额：
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 11050
贷：待摊费用－农业产品待抵扣税金 11050
④ 如果下月该企业毛利率超过15%
借：应交税费－应交增值税（进项税额） 650
贷：待摊费用－农业产品待抵扣税金 650
五、商场、超市销售购物卡的会计处理
商场、超市销售购物卡时，一般要开具发票。根据《暂行条例》第十九条规定，增值税纳税义务发生时间：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
例：某大型超市2009年6月销售购物卡一批，普通发票上注明含税金额23.4万元，款项已收到。
① 售卡收款时：
借：银行存款 234000
贷：预收账款 200000
应交税费－应交增值税（销项税额） 34000
② 消费者持购物卡购买商品时，超市在会计上确认收入并结转成本：
借：预收账款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：库存商品
六、委托加工和受托加工的会计处理
《暂行条例实施细则》第二条规定，受托加工货物，是指委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。
对于由受托方提供原材料，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的货物，都不得作为委托加工和受托加工业务。
例1：甲企业委托乙企业加工一批材料，发出原材料成本为20000元，按照合同约定，支付加工费和辅助材料费取得的增值税专用发票上注明金额2000元，税额340元。材料加工完成后验收入库。
① 发出委托加工材料：
借：委托加工物资 20000
贷：原材料 20000
② 支付加工费：
借：委托加工物资 2000
应交税费－应交增值税（进项税额） 340
贷：银行存款 2340
③ 收回加工材料：
借：原材料 22000
贷：委托加工物资 22000
例2：乙企业接受甲企业委托加工一批材料，合同约定甲企业需支付加工费及辅助材料费价税合计2340元。加工过程领用辅助材料300元，发生工人工资500元，制造费用700元。材料加工完成后交付甲企业，货款已收到。
① 收到受托加工材料时：
可不作会计处理，但对收到的受托加工材料要在备查簿中进行登记，记录其收到、投入加工等情况。
② 将受托加工的材料发到生产车间加工时：
借：生产成本 1500
贷：原材料－辅助材料 300
应付职工薪酬 500
制造费用 700
注：此处的“应付职工薪酬”科目在《企业会计制度》为“应付工资”科目。
③ 加工完成入库时，结转本批加工成本：
借：库存商品－受托加工产品 1500
贷：生产成本 1500
④ 将加工完成的材料交付时：
借：银行存款 2340
贷：主营业务收入（或其他业务收入） 2000
应交税费－应交增值税（销项税额） 340
⑤ 在备查簿上登记受托加工材料交付情况，并结转库存商品：
借：主营业务成本（或其他业务成本） 1500
贷：库存商品－受托加工产品 1500
第七节 存货的核算
一、 发出存货的成本确定
企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的实际成本。
例：假定A公司B存货的收、发、存数据资料如表1所示。
表1：
日期 | 收入 | 发出 | 结存数量 | ||
数量 | 单位成本 | 数量 | 单位成本 | ||
12月1日结存 | 300 | 2.00 | 300 | ||
12月8日购入 | 200 | 2.20 | 500 | ||
12月14日发出 | 400 | 100 | |||
12月20日购入 | 300 | 2.30 | 400 | ||
12月28日发出 | 200 | 200 | |||
12月31日购入 | 200 | 2.50 | 400 | ||
以下按照不同的方法计算存货成本：
（一）先进先出法
先进先出法是假定“先入库的存货先发出”，并根据这种假定的成本流转次序确定发出存货成本的一种方法。
例：A公司使用先进先出法时，逐笔计算收、发、结存的成本如表2所示。
表2： | |||||||||
日期 | 收入 | 发出 | 结存 | ||||||
数量 | 单位成本 | 总成本 | 数量 | 单位成本 | 总成本 | 数量 | 单位成本 | 总成本 | |
12月1日 | 300 | 2.00 | 600 | ||||||
12月8日 | 200 | 2.20 | 440 | 300 | 2.00 | 600 | |||
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