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定资产清理 190000
应交税费－应交增值税（销项税额） 32300
借：固定资产清理 10000
贷：营业外收入 10000
四、视同销售固定资产的会计处理
（一）企业将自产或者委托加工的固定资产用于非增值税应税项目，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“固定资产清理”和“应交税费－应交增值税（销项税额）”科目。
（二）企业将自产、委托加工的固定资产用于集体福利或者个人消费，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“固定资产清理”和“应交税费－应交增值税（销项税额）”科目。
（三）企业将自产、委托加工或者购进的固定资产作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，应视同销售货物计算应交的增值税，借记“长期股权投资”科目，贷记“固定资产清理”和“应交税费－应交增值税（销项税额）”科目。
（四）企业将自产、委托加工或者购进的固定资产分配给股东或者投资者，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“应付股利”科目，贷记“固定资产清理”和“应交税费－应交增值税（销项税额）”科目。
（五）将自产、委托加工或者购进的固定资产无偿赠送给其他单位或者个人，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”和“应交税费－应交增值税（销项税额）”科目。
注：“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。
第六节 增值税特殊会计处理
一、一般纳税人减免和返还增值税的会计处理
（一）企业实际收到即征即退、先征后退返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。
例：某企业销售的木纤维板享受资源综合利用税收优惠政策，2010年3月收到退税款1万元。
借：银行存款 10000
贷：营业外收入-补贴收入 10000
（二）对于直接减免的增值税，借记“应交税费－应交增值税（减免税款）”科目，贷记“营业外收入”科目。
例：某企业2009年6月销售免税饲料一批，开出的普通发票上注明含税金额11700元，款项已收到。
借：银行存款 11700
贷:主营业务收入 10000
应交税费－应交增值税（销项税额） 1700
借：应交税费－应交增值税（减免税款） 1700
贷：营业外收入-补贴收入 1700
注：此处的“营业外收入-补贴收入 ”科目在《企业会计制度》中使用“补贴收入”科目。
二、取得海关进口增值税专用缴款书
先比对后抵扣的会计处理
例:某生产企业2009年7月从国外进口两批材料，A材料海关进口增值税专用缴款书上注明完税价格10万元，税款1.7万元，B材料海关进口增值税专用缴款书上注明完税价格20万元，税款3.4万元，两批材料已验收入库，款项已支付。该企业当月向主管税务机关申请稽核比对，8月收到稽核结果，其中A材料的海关进口增值税专用缴款书比对相符，B材料的海关进口增值税专用缴款书比对异常，经核查，B材料的海关进口增值税专用缴款书不得抵扣。
① 7月份购进材料时：
借：原材料 300000
应交税费－待抵扣进项税额 51000
贷：银行存款 351000
② 8月份收到比对相符的稽核结果时：
借：应交税费－应交增值税（进项税额） 17000
贷：应交税费－待抵扣进项税额 17000
③ 经核查不得抵扣进项税额：
借：应交税费－待抵扣进项税额 （34000）
贷：原材料 （34000）
三、一般纳税人辅导期的会计处理
（一）辅导期一般纳税人取得增值税抵扣凭证实行“先比对后抵扣”的管理办法
辅导期一般纳税人取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票，实行“先比对后抵扣”的管理办法，具体会计处理参照取得海关进口增值税专用缴款书先比对后抵扣的会计处理。
(二） 辅导期一般纳税人一个月内多次领购专用发票
例1：某企业为辅导期一般纳税人，2010年4月11日*9次购买增值税专用发票，开具专用发票金额为10万元，15日第二次购买专用发票，预缴税款0.3万元（10×3%），该月进项税额0.3万元，销项税额0.8万元，应纳税额为0.5万元，抵减预缴税款后需交增值税0.2万元（0.5-0.3＝0.2）。
应交税费－应交增值税
① 预缴税款时：
应交税费－应交增值税 | |
借方 | 贷方 |
3000（已交税金） | 8000(销项税额) |
3000 (进项税额) | |
2000 (转出未交增值税) | |
应交税费－未交增值税 | |
借方 | 贷方 |
2000 | |
2000 | |
① 预缴税款时：
借：应交税费－应交增值税（已交税金） 3000
贷：银行存款 3000
② 月末：
借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税） 2000
贷：应交税费－未交增值税 2000
③ 缴纳4月份的税款时：
借：应交税费－未交增值税 2000
贷：银行存款 2000
例2：上例中，若该企业4月份进项税额0.3万元，销项税额0.5万元，应纳税额0.2万元，预缴税款抵减应纳税额后的预缴税款的余额为0.1万元（0.3-0.2＝0.1）。
应交税费－应交增值税
借方 | 贷方 |
3000（已交税金） | 5000(销项税额) |
3000(进项税额) | 1000(转出多交增值税) |
应交税费－未交增值税 | |
借方 | 贷方 |
1000 | |
借：应交税费－未交增值税 1000
贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）1000
例3：续例2，假设该企业5月份应纳税额0.5万元，抵减上期预缴税款余额后需交增值税0.4万元（0.5-0.1＝0.4）。
应交税费－未交增值税
应交税费－未交增值税 | |
借方 | 贷方 |
1000（期初余额） | |
4000 | 5000 |
借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税） 5000
贷：应交税费－未交增值税 500
借：应交税费－未交增值税 4000
贷：银行存款 4000
注：为减少文书流转审批时间过长给正常抵欠带来的不便，辅导期一般纳税人应合理安排时间，如多缴税款抵减应纳税额后仍有余额时，应在申报后及时向文书受理岗提交《退（抵）税申请审批表》，申请将多缴的税款核定为可抵欠额，以便下期申报时税务机关即可办理手工抵缴欠税。
例4：续例2，假设该企业辅导期结束后在5月1日转为正式一般纳税人，该企业在4月份（税款所属期）的增值税纳税申报后，向文书受理岗提交《退（抵）税申请审批表》办理退还多缴的0.1万元。
应交税费－未交增值税 | |
借方 | 贷方 |
1000（期初余额） | |
1000(收到退税） | |
收到退税时：
借：银行存款 1000
贷：应交税费－未交增值税
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