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B材料市场销售价格下跌，导致用B材料生产的W26型机器的市场销售价格也下跌，由此造成W26型机器的市场销售价格由3万元／台降为2.7万元／台，但生产成本仍为2.8万元／台。将每件B材料加工成W26
型机器尚需投入1.6万元，估计发生运杂费等销售费用0.1万元／台。
根据上述资料，可按照以下步骤确定B材料的可变现净值。
首先，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：
W26型机器的可变现净值＝W26型机器估计售价-估计销售费用-估计相关税费
＝2.7×100—0.1×100＝260(万元)
其次，将用该原材料所生产
材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。
3．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。
4．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。
5．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
(五)存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。
1．已霉烂变质的存货。
2．已过期且无转让价值的存货。
3．生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。
4．其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
需要注意的是，资产负债表日同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。
五、存货跌价准备转回的处理
（一）资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。
企业应当在资产负债表日确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。
（二）企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的存货跌价准备。
存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。
（三）当符合存货跌价准备转回的条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。
在对该项存货、该类存货或该合并存货已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
【例2—6】20×7年12月31日，甲公司E材料的账面成本为10万元，由于E材料市场价格下跌，导致由E材料产生的W8型机器的可变现净值低于其成本。E材料的预计可变现净值为8万元，由此计提存货跌价准备2万元。
假定：(1)20×8年6月30日，E材料的账面成本为10万元，由于E材料市场价格有所上升，使得E材料的预计可变现净值变为9.5万元。
(2)20×8年12月31日，E材料的账面成本为10万元，由于E材料市场价格进一步上升，预计E材料的可变现净值为11.1万元。
本例中：(1)20×8年6月30日，由于E材料市场价格上升，E材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为0.5万元(10万元-9.5万元)，则当期应冲减已计提的存货跌价准备1.5万元(2万元-0.5万元)，冲减额小于已计提的存货跌价准备2万元，因此，应转回的存货跌价准备为1.5万元。
会计分录为：
借：存货跌价准备 15 000
贷：资产减值损失——存货减值损失 15 000
(2)20×8年12月31日材料的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为1.1万元(11.1万元－10万元)，但是对E材料巳计提的存货跌价准备的余额仅为0.5万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为0.5万元而不是1.1万元(即以将对E材料已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限)；
会计分录为：
借，存货跌价准备 5 000
贷：资产减值损失一存货减值损失 5 000
六、材料存货期末价值的确定
材料存货的期末价值应当以所生产的产成品的可变现净值与成本的比较为基础加以确定。
（一）对于为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料仍然应当按照成本计量。这里的“材料”指原材料、在产品、委托加工材料等。“可变现净值高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。
【例2—7】20×7年12月31日，甲公司库存原材料——A材料的账面成本为300万元，市场销售价格总额为280万元(假定本章中所称销售价格和成本均不含增值税)，假定不发生其他销售费用。用A材料生产的产成品——W15型机器的可变现净值高于成本。
根据上述资料可知，20×7年12月31日，A材料的账面成本高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品——W15型机器的可变现净值高于成本，也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而，A材料即使其账面成本已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按300万元列示在20×7年12月31日的资产负债表的存货项目之中。
（二）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备。
【例2—8】20×7年12月31日，甲公司库存原材料——B材料的账面成本为120万元，单位成本为1.2万元／件，数量为100件，可用于生产100台W26型机器。B材料的市场销售价格为1.1万元／件。假定不发生其他销售费用。
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