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（3）支付清理费用
借：固定资产清理 3 500
贷：银行存款 3 500
借：固定资产清理 20 000
贷：营业外收入 20 000
营业外收入，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别
（1）政府补助尽管最终均转入营业外收入，但核算不完全一致，具体见第13章。
（2）盘盈收益的处理不完全相同。
①存货盘盈的处理不同。小企业会计准则下，应当计入营业外收入。企业会计准则下，冲减“管理费用”。
②固定资产盘盈的处理不同。小企业会计准则下计入“营业外收入”科目。企业会计准则下，通过“以前年度损益调整”核算，最终转入年初未分配利润。
（3）在建工程试运转收入处理不同。小企业会计准则下计入“主营业务收入”、“营业外收入”等科目。企业会计准则下冲减“在建工程”。
资产盘盈的具体核算
——小企业会计准则与企业会计准则对比
| 营业外收入 | 小企业会计准则 | 企业会计准则 |
| 非流动资产处置净收益 | 借：固定资产清理等 贷：营业外收入 | |
| 现金溢余 | 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 | |
| 存货盘盈 | 借：原材料等 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 | 借：原材料等 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 |
| 固定资产 盘盈 | 借：固定资产 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 | 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 |
二、营业外支出
1.营业外支出的核算内容
营业外支出科目核算小企业发生的各项营业外支出，主要包括处置非流动资产损失、公益性捐赠支出等。
其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。
公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。
2.营业外支出的会计处理
企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等科目。期末，应将“营业外支出”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。
【例2】甲公司将其购买的某专利权转让给乙公司，该专利权的初始入账成本为600 000元，已摊销220 000元，应交营业税25 000元，实际取得的转让价款为400 000元，款项已存入银行。甲公司应做如下会计处理：
借：银行存款 400 000
营业外支出——非流动资产处置净损失 5 000
贷：无形资产 380 000
应交税费——应交营业税 25 000
营业外支出，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别
盘亏损失的处理不完全相同。固定资产盘亏，小企业会计准则下非常损失计入“营业外支出”科目，其他损失冲减“管理费用”科目。企业会计准则下，不需要区分原因，全部计入“营业外支出”科目。
资产盘亏的具体核算
——小企业会计准则与企业会计准则对比
| 类别 | 小企业会计准则 | 企业会计准则 |
| 非流动资产处置净损失 | 借：营业外支出 贷：固定资产清理等 | |
| 现金短缺 | 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：营业外支出（非常损失） 管理费用 贷：待处理财产损溢 | 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：管理费用 贷：待处理财产损溢 |
| 存货盘亏 | 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额转出）（管理不善造成的） 借：营业外支出（非常损失） 管理费用 贷：待处理财产损溢 | |
| 固定资产盘亏 | 借：待处理财产损溢 贷：固定资产 借：营业外支出（非常损失） 管理费用 贷：待处理财产损溢 | 借：待处理财产损溢 贷：固定资产 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 |
三、所得税费用
小企业应当按照税法规定计算的当期应缴纳给税务机关的所得税金额，确认所得税费用。
小企业应当在利润总额的基础上，按照税法规定进行适当纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税金额。
【例】甲公司2×10年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资为2 000 000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费100 000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2 000 000元，职工福利费支出280 000（2 000 000×14%）元，职工教育经费支出50 000（2 000 000×2.5%）元，工会经费支出40 000（2 000 000×2%）元。甲公司当期所得税的计算如下：
纳税调整数＝（300 000－280 000）＋（50 000－40 000）＋（100 000－50 000）＋120 00
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