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地产公司2009年利润500万元，其中预提成本100万元，该预提成本不能在税前扣除。该公司应调整应纳税所得额100万元，应缴纳企业所得税150万元。
(1)计算应交企业所得税时。
借：所得税费用 1500000
贷：应交税费——应交企业所得税 1500000
(2)计算预提成本涉及的递延所得税资产。
递延所得税资产＝100×25％＝25(万元)
借：递延所得税资产 250000
贷：所得税费用 250000
第四节 房产税和土地使用税的核算
一、房产税的核算
(一)房产税的税务处理
1．征收方法
房产税依照房产原值一次减除10％～30％后的余值计算缴纳，具体减除幅度，由各省、自治区、直辖市人民政府规定，没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。依照房产余值计算缴纳房产税的，税率为1．2％。
房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据，税率为12％。
2．纳税义务发生时间
购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。
购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税。
出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。
房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税和城镇土地使用税。
3．缴纳时间
房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由各省、自治区、直辖市人民政府规定。
(二)房产税会计科目的设置
为了反映和核算企业应交、已交、多交或欠交的房产税的情况，企业应设置“应交税费——应交房产税”科目进行核算。
该科目贷方反映按规定计算应交的房产税数额，借方反映实际缴纳的房产税数额；若有贷方余额，表示企业欠交或需补交的房产税款，若有借方余额，表示企业实际多缴纳的房产税的税款。
房地产企业计算出应交的房产税时，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费——应交房产税”科目；当按规定实际上缴房产税时，借记“应交税费——应交房产税”科目，贷记“银行存款”等科目。
由于房产税是采取按年征收、分期缴纳的办法进行征收，如果税款金额不大的，可在按规定计算出应纳的房产税时，直接记入“营业税金及附加”、“管理费用”等科目；如果企业分期缴纳，而且每期缴纳的房产税数额比较大时，按照应缴纳的本期房产税金额，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，按应预缴的以后各期房产税金额，借记“应交税费——应交房产税”科目，按实际应缴纳的房产税总金额，贷记“应交税费——应交房产税”科目。以后预缴的房产税转销时，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费——应交房产税”科目。
(三)自用或自营物业房产税的账务处理
房地产企业按规定计算出应缴纳的自用或自营物业房产税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税”科目。实际上缴时，借记“应交税费——应交房产税”科目，贷记“银行存款”科目。
1．直接在管理费用列支的会计核算
对于企业按月缴纳或按季、半年或者一年为期间缴纳房产税且税款数额相对不大的，应直接计入缴纳当期的管理费用。
按月计算出应缴纳的房产税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税”科目。实际以银行存款缴纳房产税时，借记“应交税费——应交房产税”科目，贷记“银行存款”科目。
2．分期摊销房产税的会计核算
对于企业分季度、半年或者一年等期间缴纳相关房产税，且金额比较大的，可以采用分期待摊的办法。
按半年期限计算出应缴纳的房产税时，根据当期应缴纳的房产税金额，借记“管理费用”科目，根据预缴以后各期的房产税金额，借记“应交税费——应交房产税”科目，根据应缴纳的总金额，贷记“应交税费——应交房产税”科目。实际以银行存款缴纳房产税时，借记“应交税费——应交房产税”科目，贷记“银行存款”科目。逐月进行分摊时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税”科目。
【例8-12】 中联房地产公司开发一个五星级酒店，该酒店于2009年6月份竣工并交付使用，酒店由该房地产企业自行经营。按税法规定，2009年7月份，该房地产企业缴纳下半年房产税120万元。该房地产企业根据相关原始凭证，编制会计分录如下：
(1)7月份计算应缴纳下半年房产税时。
借：管理费用(本月承担金额) 200000
应交税费——应交房产税(预交金额) 1000000
贷：应交税费——应交房产税(应交总金额) 1200000
(2)7月份实际缴纳房产税时。
借：应交税费——应交房产税 1200000
贷：银行存款 1200000
(3)以后按月分摊房产税时。
每月分摊房产税＝l20÷6＝20(万元)
借：管理费用 200000
贷：应交税费——应交房产税 200000
(四)出租物业房产税的账务处理
房地产企业将物业对外出租，应按租金收入计算缴纳房产税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交房产税”科目，实际缴纳时，借记“应交税费——应交房产税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例8-13】 中联房地产公司将其开发的写字楼对外出租，2009年6月份取得租金收入100万元，按税法规定，2009年6月份缴纳
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