关注稽查中发现的可能对纳税造成影响的问题

关注稽查中发现的可能对纳税造成影响的问题 来源：中国税网 作者：沈建明 刘志耕 日期：2011-01-27 字号[ 大 中 小 ] 　　案例　　2010年9月20日7版《从关联方异常交易发现涉税问题》一文说到，检查组在对甲房地产开发公司进行检查后，带回了检查报告。审理组看到检查报告后，觉得检查组对问题的揭示和处理不完整，作出了“缺少对账外资产的处理”的审理意见并退回补充检查，检查组胡组长便将补充检查的任务交给了老马和小黄。　　老马和小黄认为，审理意见中的“账外资产”应该是指甲公司未能销售的合法建筑、应拆未拆的临时及违章建筑三类账外房产。“处理”即是要将这些房产作盘盈、调增计税所得额并补缴企业所得税的处理。老马很清楚，账外房产入账必须要有价值。于是，两人打开了3年前甲公司开发A大厦和B小区的成本账户，但从账面上无法查到三类房产的账面价值。两人只好请甲公司财务部倪部长提供数据。倪部长说，未销售房产的成本可以通过有关成本和面积计算获取，但临时和违章建筑因当时没有在账面核算，所以无法获得这两类房产的成本价值，可以委托中介机构进行评估后获得公允价值。　　随后，甲公司委托某评估机构对临时和违章建筑的价值进行了评估，将自行计算和评估确定的三类房产的价值报送给检查组，共计2076万元。老马和小黄认为计算过程和结果合理，便提出了补缴企业所得税519万元的检查意见。　　倪部长对此提出异议，认为临时和违章建筑不能作盘盈的会计处理，不应补缴企业所得税。老马和小黄认为，在会计与税法规定不一致的情况下，应该按照税法规定执行。倪部长在检查报告的答复中保留了自己的看法。审理组看到检查组交回的意见后，向胡组长、老马、小黄了解了情况，认为对于临时和违章建筑，尽管可以评估出公允价值，但由于这两类房产不仅无法取得合法的权属证明（房产证），而且无法准确预计这两类房产的尚可使用年限，从会计核算和谨慎性原则考虑，都不可以作盘盈的会计处理，税法对资产的盘盈是以会计盘盈为基础的，所以对临时和违章建筑不应作盘盈处理并补缴企业所得税。对于未销售的合法建筑，由于提前扣除了相关建造成本而游离于账外，所以这类房产不仅需作盘盈的会计处理，而且要将这些房产调整到投资性房地产进行核算。需要注意的是，在盘盈该类房产并核增计税所得额时，*4督促企业先补提折旧。因为如果企业能够先进行补提折旧的会计处理，则可以按照扣除折旧后的计税所得额补缴企业所得税，否则，不仅需按照盘盈房产全额补缴企业所得税，而且给企业以后补提折旧或推迟折旧年限带来困难。　　检查组在扣除了对临时和违章建筑的盘盈，督促甲公司将未销售房产作盘盈入账并补提折旧的处理后，结合对小金库的实际使用情况，对甲公司重新作出了处理处罚结论。　　分析　　在上述案例中，检查人员先是遗忘了对账外资产盘盈及调增计税所得额的处理，后在理解盘盈资产的范围上出现误区，将不应盘盈的临时和违章建筑进行了盘盈处理。上述问题不仅暴露了少数检查人员对税务稽查业务和会计业务的生疏，而且在一定程度上说明这些检查人员责任心不强，值得税务稽查部门反思。　　实际操作上，检查人员应把检查中发现的问题可能对纳税造成的影响考虑全面，不能敷衍应付。在上述案例中，甲公司将三类房产的出租权转移给乙公司实施，首先涉及对提前扣除成本的未销售房产的盘盈和补缴企业所得税问题，其次涉及收取的房租扣除缴纳的营业税和房产税后补缴企业所得税的问题，再其次涉及将形成小金库的资金发放给员工补缴个人所得税的问题，最后涉及作盘盈的账外资产的范围、盘盈房产价值的计算及考虑折旧扣除时间的利弊等问题。 税收，是国民经济最为重要的调节器，随着经济的发展，税收法律愈发繁杂，税收调整愈发频繁，作为企业财务人员，掌握着企业的税收命脉，迫切需要综合的税务管理能力，加入税务经理专修班，掌握税务实务、税务筹划、税务稽查、税务行政复议，拓宽税务处理软技能，成为优秀的财会人。