非正常损失未作进项转出的税务稽查案例

非正常损失未作进项转出的税务稽查案例 来源：中国税网 作者： 日期：2011-01-27 字号[ 大 中 小 ] 　　一、案件背景情况　　（一）案件来源：　　2010年度税收专项检查选案　　（二）基本情况：　　莆田某药房有限公司于2002年7月17日注册成立，系其他有限责任公司，法定代表人：林某某，生产经营地址：莆田市城厢区，经营范围：中药饮片、中成药、化学药制剂、抗生素、生化药品、生物制品；一、二类及一次性使用无菌医疗器械；销售保健食品、日用杂品、百货、化工产品、玻璃仪器（不含易制毒化学品及危险品）；商贸信息咨询（不含中介服务）。开户银行：建行莆田分行， 于2003年8月1日起被认定为增值税一般纳税人，主管税务机关：莆田市城厢区国家税务局，管征税种：增值税、企业所得税。　　（一）检查预案　　办案人员接过稽查任务以后，针对医药行业税收管理存在的实际情况，相应制定了周密的检查方案。由于医药行业企业的税收政策及会计处理比较复杂，因此，办案人员首先对有关的医药行业政策等资料进行了认真的学习研究。由于该公司财务相对比较健全，又有重金聘用名牌会计师，自以为万无一失，在以前历次检查中，都是发现一些皮毛的小问题，于是区局办案人员在检查前准备做得较为充分，办案人员认真做好案头分析。案头分析既是税务稽查准备阶段的一项重要工作，也是检查极为重要的一环。于是检查人员办案人员在实施稽查前采用方法对企业经营情况、财务状况、纳税情况及其他涉税问题进行了解，并通过分析，对企业涉税情况作出基本判断、提出初步疑点及可能存在的问题，并制定初步检查方案。办案人员对该公司的具体情况进行了认真的分析，从企业的购、销、存、资金、债权、债务、盈亏等方面和前次案件的查处情况入手，并结合CTAIS系统中现有的基本信息及发票、征收、评估、稽查等各方面情况的分析，分析企业的生产经营、资金运行和税收变化特点，并了解、掌握前次稽查发现的一些疑点情况，从中找出线索和可能存在的问题，　　（二）检查具体方法　　通过前述一系列的检查工作，结合已掌握的有关存货线索，因地制宜地采取审计性检查、实地检查和重点检查等方式。 对每一个疑点逐一进行核实排查。在检查中，办案人员既查帐内又查帐外，取得该户的有关经营资料。本次检查所属期间为2008年1月1日至2009年12月31日，检查税种是增值税、企业所得税，检查方式是：实地检查，检查该企业2008年1月至2009年12月的总账、各种明细账，记账凭证、原始凭证、有关财务报表及纳税申报表，并责成公司自述等。检查过程中企业配合较好，检查期间没有采取税收保全或强制执行措施。　　三、违法事实及定性处理　　（一）违法事实　　2009年12月31日，该公司盘点存货发现因管理不善造成存货损失计134353.23元，其中，西药（适用17%税率）被盗损失58893.51元、过期变质报废损失30044.7元；中草药（适用13%税率）过期变质报废损失45145.02元。　　该公司于2010年1月把以上财产损失转入待处理财产损益科目，借记：待处理财产损益134353.23　贷：库存商品 17%　88938.21　贷：库存商品 13%　45415.02。　　该公司以上非正常损失存货所含进项税额均已认证并申报抵扣，但截止本检查日未作进项税额转出，该公司于2010年1月把以上财产损失转入待处理财产损益。　　（二）定性处理　　1.根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第十条第（二）款及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号）第二十四条规定，该公司2009年度存货非正常损失应作进项转出（58893.51+30044.7）×17%+45145.02×13%＝20988.35元，应补增值税20988.35元（该公司2009年12月份期末留抵税额为0）。　　2.根据《中华人民共和国税收征管法》第三十二条规定，以上应补税款20988.35元（税款所属期：2009年12月），应从税款滞纳之日起按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。　　3.根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款之规定，拟对该公司处少缴税款百分之五十的罚款计10494.18元。　　以上应补增值税20988.35元，罚款10494.18元，合计31482.53元。　　四、案件分析　　（一） 查处本案的认识和体会　　1.主管税务机关的日常管理缺乏力度。目前，税务机关存在将主要精力放在税负率的管理；对企业申报数据、库存情况、费用列支的真实性、计算方法的政策准确性缺少有效的日常监督，企业出现的问题得不到及时纠正，这从一个侧面给偷税者以可乘之机。　　2.要加强有关法律知识的宣传教育。从源头上加强对企业负责人、会计人员、办税人员税收法律知识的宣传和教育，是一项长期性的基础工作，且具有一定的现实意义。税务部门、财政部门、司法部门要结合各自职能，经常深入企业宣传税法、会计法、刑法等有关内容，开展专题讲座和政策咨询，并通过剖析反面案例开展警示教育，切实提高企业守法经营的自觉性和依法纳税的主动性。　　3.税务机关要强化内部征管力度，加大对税务人员培训力度，税务人员除应全面掌握税收政策外，还应增强管理意识，要深入企业，加强调查研究，熟悉各类企业的生产、经营特点，特别是生产经营变化情况，有的放矢地搞好税收检查、财务辅导，不断提高税收征收管理水平。　　（二）工作建议　　1.管理部门在管征中，要加强对存货管理，辅导企业要主动申报货物变质报废耗用的进项税税额，作进项税额转出。　　2.平时要加强生产经营管理，规范财务核算，遵守税法规章制度。　　3.稽查部门在稽查过程中，要分析企业税负异常原因，要有针对性对造成税负因素进行检查。 税收，是国民经济最为重要的调节器，随着经济的发展，税收法律愈发繁杂，税收调整愈发频繁，作为企业财务人员，掌握着企业的税收命脉，迫切需要综合的税务管理能力，加入税务经理专修班，掌握税务实务、税务筹划、税务稽查、税务行政复议，拓宽税务处理软技能，成为优秀的财会人。