从实际出发循序渐进开征环境税

从实际出发循序渐进开征环境税 来源：中国税务报 作者：温明非 日期：2008-04-14 字号[ 大 中 小 ] 　　严格地说，我国目前还不存在真正意义上的环境税。随着科学发展观的全面贯彻实施，在我国建立统一的环境税制度已经非常必要。　　一、国外开征环境税的现状　　发达国家特别是经济合作与发展组织国家大多都开征了专门的环境税种，但开征的具体税种和方法各不相同，通常有污染税、二氧化碳税、能源消费税和机动车税。　　1.污染税。　　污染税是对污染物或污染行为征收的一种税，又称排污税。污染税有的是以污染排放量为依据的直接污染税，有的是与污染排放间接相关，通常以产品税形式表现的环境税。具体开征的税种根据污染物的不同大体可以分为五类。　　一是对废气排放课征的污染税。对废气排放课征的污染税主要是对二氧化硫、氮氧化物排放征收的二氧化硫税和氮氧化物税。二氧化硫是造成酸雨的主要污染物，对人类危害较大。从征收内容看，有按二氧化硫排放量征收的，也有按含硫量的不同直接对含硫能源产品征收的。对于氮氧化物税，目前法国、瑞典、西班牙、意大利等国都是按氮氧化物的排放量征收。　　二是对废水排放课征的污染税。水污染税是对水体污染行为征收的一种税。一般按废水排放量定额征收，但由于废水中污染物种类和浓度各异，对废水征税常按一定方式确定一个废水排放的标准单位，将纳税人废水排放污染浓度折换成标准单位后征税。德国的水污染税制度比较健全。它以废水的污染单位（相当于一个居民一年的污染负荷）为基准，实行全国统一税率。开征*9年的税率为每污染单位12马克，此后不断提高，并规定进行污水处理设施投资的，可减税。　　三是对垃圾排放课征的污染税。垃圾是现代城市的主要污染物之一，因此，垃圾税已成为重要的环境税种。对垃圾征税，往往采取两种措施：一是对物品特别是一次性消费品，在其生产或使用环节就征收，以鼓励节约使用和回收再用。如挪威1974年开征的饮料容器税，就规定对不能回收的饮料容器征收30%的从价税。这一措施使挪威啤酒罐的数量从1973年的1200万只锐减到1975年的140万只。二是根据受益原则，对所有的人征税，以便为垃圾的处置筹集资金。如意大利1984年1月1日开征的废物垃圾处置税，就是作为地方政府处置废物垃圾的资金来源的一种税。政府处置垃圾对所有的人都有利，因此，规定纳税人为所有单位。　　四是对噪音污染征税。噪音税是对排放的音量超过一定分贝标准的特殊噪音源所征收的一种税。对噪音污染征税包括两个方面：一是固定征收，用以筹集治理噪音的资金，如美国规定，对使用洛杉矶等机场的每位旅客和每吨货物征收1美元的治理噪音税，税款用于支付机场周围居住区的隔音费用；二是根据噪音排放量对排放单位征收，如日本、德国、瑞典、荷兰等的机场噪音税就是按飞机着陆次数对航空公司征收。　　五是对农业污染物征收的污染税。对农业污染物征收的污染税主要是对农药和化肥征收。征收方式有的从价计征，有的从量计征。　　2.碳税与能源燃料税。　　二氧化碳是造成地球温室效应的重要原因。联合国政府间气候变化专业委员会的气候变化评估报告认为，全球升温中约60%是由人类增加二氧化碳的排放引起的。　　二氧化碳税的实际征收，不是直接对二氧化碳的排放征收，而是对煤、石油、天然气等产生二氧化碳的化石燃料征收，其目的是减少燃料的使用。对化石燃料征收的二氧化碳税，有时也笼统地称为能源税。　　对化石燃料征收的二氧化碳税，与能源税存在密切的关联：征收对象相同，都是对煤、原油、天然气等能源征收，都影响能源的价格等。　　3.机动车税。　　机动车是能源的消耗大户，也是重要的污染源，因此，机动车税的环保作用显得格外重要。不论是生产销售环节的机动车税还是使用环节的机动车税都会直接影响机动车行业的发展。目前，征收机动车税的国家有荷兰、比利时、英国、韩国、日本、泰国、尼泊尔等。征税模式主要有两种：一是以增值税加特别消费税为特征的传统征税模式，二是以欧盟国家代表的在机动车取得环节征收机动车注册税的模式。　　二、国外环境税的实施效果从国外环境税的实践来看，包括瑞典、德国、挪威和美国等在内的很多经济合作与发展组织国家，通过开征环境税取得了良好的环境保护效果。　　如，减少了污染的排放，环境质量得到明显改善。尤其是硫税和碳税的开征，减少了大气污染。挪威二氧化碳税使一些工厂的二氧化碳排放量降低了21%，家庭机动车的二氧化碳排放量降低了2个～3个百分点。降低了能源消耗，促进了能源结构的优化。能源价格的大幅上涨使企业和居民广泛采用节能型产品、技术和生产工艺，有效降低了能源消耗。对风力、水力等新型能源实行的免税及其他扶持措施，促进了其生产和消费的快速增长，增强了企业和居民的环保意识。通过征税和环保的投入，使企业和居民的利益直接与环境保护联系起来，增强了企业和居民的环境意识。　　三、国外环境税的经验及启示　　1.开征环境税应以市场机制为基础。　　环境税的优势是通过价格信号来引导生产者和消费者改变其行为。只有健全的市场才能使税收的变化通过价格波动将信息传递给经济个体。各经济个体根据价格的变化调整经营决策，从而使环境税实现调控作用。发达国家的环境税之所以在环境治理方面取得显著成效，与其完善的市场机制是分不开的。　　2.环境税主要定位于调节功能。　　大多数发达国家将环境税定位于一种行为调节税，主要是刺激降低污染行为，鼓励采取保护环境行为，而不是单纯地筹集资金或创造税收收入。通过对环境资源的定价，改变市场信号，降低生产和消费过程中的污染排放，鼓励有利于环境的生产和消费行为。　　3.环境税与其他环境手段应相互协调配合使用。　　不同环境手段具有不同的特点，各种手段应协调配合使用。近年来，一方面环境法律制度的逐步完善，为行政手段提供了基本的法律保障；另一方面，环境经济手段与行政手段也相互混合。如管控手段为税收手段提供技术标准等支撑，税收手段又为管制手段提供有益的补充。　　4.环境税的征收应从实际出发，循序渐进。　　虽然发达国家都开征了环境税，但各国税收规定各不相同。如瑞典氮税的税率是意大利的43倍、法国的200倍。应该根据各国的国情，循序渐进。如硫税执行成本低，公众接受率高，可先行推进。我国环境税改革应采取先易后难、先旧后新、逐步推进的实施战略。首先实施条件成熟，易于推行的污染排放税、污染产品税以及生态保护税，随着条件的不断成熟，在适当时机开征碳税。　　5.环境税收入的使用。　　环境税的收入一般有两种使用方式：一是收入专款专用于环境保护活动，二是纳入一般预算收入使用。专款专用制度在环境税处于起步阶段，税率水平较低、无法达到理想的环境目标情况下，有利于改善环境。而纳入一般预算的环境税收一般用于制度补偿计划，抵消环境税可能带来的累退性，通常为发达国家所采用。我国目前经济发展水平尚低，环境税收入应采用专款专用的方法，主要用于环境的保护和治理。　　作者单位：国家税务总局地方税司 税收，是国民经济最为重要的调节器，随着经济的发展，税收法律愈发繁杂，税收调整愈发频繁，作为企业财务人员，掌握着企业的税收命脉，迫切需要综合的税务管理能力，加入税务经理专修班，掌握税务实务、税务筹划、税务稽查、税务行政复议，拓宽税务处理软技能，成为优秀的财会人。