加拿大税制概览

加拿大税制概览 来源：商务部 作者： 日期：2008-02-25 字号[ 大 中 小 ] 　　(一)税制概况　　加拿大属于高收入的国家，1993年人均国民生产总值为2．067万美元。　　加拿大实行联邦、省(或地区)和地方三级课税制度，联邦和省各有相对独立的税收立法权，地方的税收立法权由省赋予。省级税收立法权不能有悖联邦税收立法权。加拿大属联邦、地方税收分权型国家，类似于美国。　　1992年，加拿大国内生产总值(GDP)为694563亿加元，全国税收收入总额为2508．56亿加元，税收收入占GDP的36．1%(其中联邦税收收入占GDP的18．4%，省级税收收入占GDP的13．8%，地方税收收入占GDP的3．8%)，非常接近该类收入水平国家36．6%的平均税负水平。此外，加拿大还征收相当于GDP的7%的非税收入，税收收入和非税收入为GDP的43．1%。　　加拿大现行的主要税种有：公司所得税及附加税、个人所得税及附加税、商品与劳务税(增值税)、社会保障税、消费税、关税、特别倾销税、矿产税、土地和财产税、资本税等。联邦一级以个人所得税为主，辅之以社会保障税和商品与劳务税；省级以个人所得税和商品与劳务税为主，辅之以社会保障税；地方税以财产税为主。　　据国际货币基金组织的分类综合统计，在1992年加拿大全国税收收入中，联邦税收收入占51%，省级税收收入占38．4%，地方税收收入占10．6%。各类税收收入在全国税收收入总额中所占的比重依次是：所得、利润、资本收益税占45%，国内货物与劳务税占24．6%，社会保障税占16．3%，财产税占11%，国际贸易与交易税占1．6%和其他税占1．4%。　　加拿大是以直接税为主的国家，在该国1992年的税收收入中，直接税占72．3%，间接税只占27．6%。　　(二)主要税种　　1．公司所得税　　(1)纳税人　　税收上将加拿大的公司分为居民公司或非居民公司。居民公司是指管理和控制中心在加拿大的公司。居民公司又可分为公营公司或私营公司。公营公司是指其股票或其子公司股票在加拿大证券交易所上市的公司。其他公司，包括国外公营的子公司属于私营公司。加拿大的居民公司就其来源于全球的所得纳税，非居民公司只就其来源于加拿大境内的所得纳税。　　(2)课税对象、税率　　居民公司通常要就他们全球的所得缴纳一般税率为38%的联邦税。对非居民公司在加拿大取得的所得也要征收相同税率的联邦税。在一个省内取得的所得，税率可降低10%；加拿大制造和加工业所取得的利润，税率可降低7%。另外，还要征收税额为应纳联邦税税额4%的附加税。因此，*6的联邦税税率为29．12%。加拿大控制的私人公司还可享受一个额外减税(小企业扣除)，即因积极生产经营所取得的年应纳税所得的20万美元以下的部分，在征收联邦所得税时税率下降16%。　　1995年省级公司所得税按如下税率征收：　　一般税率符合小企业扣除条件公司的税率　　(%)(%)　　阿尔贝塔15．56　　英属哥伦比亚16．510　　曼尼托巴179　　新伯伦威克177　　纽芬兰145　　西北地区145　　新斯科夏165　　安大略15．59．5　　爱德华岛157．5　　魁北克8．95．75　　萨克其旺178　　尤康地区156　　注：　　①对制造业的利润，税率降到14．5%。　　②对制造业的利润，税率降到5%。　　③对加拿大公司来自制造业、加工业、采矿业、农业、伐木业和渔业的利润，允许该税率降低2%。　　④对应纳税所得超过2万美元的，申请安大略小企业扣除的加拿大控制的私人公司要征收附加税。该附加税为应纳税所得超过20万美元部分的4%和所申请的安大略小企业扣除额二者之间较小者。　　⑤对制造业的利润，税率降到7．5%。　　⑥对非积极经营所得的税率增加到16．25%。　　⑦对在该地区取得的制造和加工所得，税率降到2．5%。　　加拿大没有资本利得税，但是，1971年以后实现利得的四分之三应包括在所得中按一般税率征税。1971年12月31日以前的资本利得免税。　　对于在加拿大经营的非居民公司的分支机构，除了征收税率为一般公司税率的税之外，还要征收税率为25%(根据双边税收协定)的分支机构利润税。该税的税基是税后利润减去投资扣除。对分支机构的利润分配，不征收预提税。　　加拿大实行分国外国税收抵免，该抵免等于在外国已经缴纳的税款或来源于外国的净所得在加拿大应缴纳的税款，取二者之中的较小者。要求分别计算在每个国家的经营所得税和非经营所得税。没有使用的有关经营所得的外国税收抵免，可以向过去3年和向将来7年结转。　　来源于外国关联公司的股息适用特别规定。在这种情况下，不允许外国税收抵免，但是对来源于在缔约国取得的积极经营所得的股息，和非缔约国汇入的收益所缴纳的外国所得税，给予扣除。　　(3)应纳税所得额的计算和应纳税额的计算　　资本利得。1971年以后取得和实现的利得的四分之三必须包括在所得中。四分之三的亏损可以向过去3年和无限期向将来年度结转，抵消包括在所得中的利得。另外，公平交易的加拿大人控制的私营公司所发生的股份上的资本亏损或债务的四分之三，可以作为非资本亏损从当年的、过去3年的或将来7年的任何来源的所得中扣除。资本利得和亏损在死亡或迁移时才被确认为实现。非居民出售加拿大应纳税财产而实现的资本利得应按加拿大税法纳税，根据双边税收协定属免税的除外。　　折旧和折耗。资本成本扣除一般是以余额递减法为基础，按任选的有利的扣除率计算。折旧收回视为普通所得。纳税人可获得各种特殊的扣除率、补贴和投资扣除。税收鼓励优惠包括对用于科学研究的资本性财产百分之百的扣除。股息处理。一家加拿大公司从另一家公司获得的股息通常是免税的，但股息的受益人是私营公司且缴纳的税是可返还的除外。属于债务的优先股的股息适用特殊规定。从非关联的外国公司获得的股息，要按正常税率纳税，但可抵免在外国已纳的预提税。从关联的外国公司获得的股息可能是应纳税的，也可能是不纳税的，这取决于支付股息后的盈余额。　　特别规定。加拿大纳税人通常必须把在一家受控的外国关联企业中获得的消极所得按参股份额计入所得之中，而不论其分配与否。　　亏损结转。非资本(经营或财产)亏损可以向过去3年和向将来7年结转。净资本亏损可以向过去3年和向将来年度无限期结转，用资本利得来补偿，但是，一旦管理控制权发生变更就无效。如果一家公司是通过合并形成的，那么合并前公司的非资本和净资本亏损结转也适用于新公司。相同的原则适用于被母公司控股达90%或90%以上，并已停业并入母公司的子公司的亏损结转。　　关联各方的交易。收入交易必须在公平市场价的基础上进行。资本交易也必须在公平市场价的基础上进行，除非有特殊规定。　　所得合并。加拿大没有关于关联公司填报合并纳税申报表的规定。　　2．个人所得税　　(1)纳税人　　加拿大居民个人和非居民个人。　　(2)课税对象、税率　　加拿大的个人所得税是对个人的应纳税所得按累进税率征收的。加拿大居民必须就其来自全世界的所得纳税，而非居民则仅就其来自在加拿大进行经营或提供个人劳务的所得加上处理加拿大财产的某些资本利得纳税。然而，在一个公历年度内，在加拿大逗留183天以上的非居民，将被视为整个年度的居民，并在加拿大就其来自全世界的所得纳税。　　税收级距每年都要进行指数化调整。1996年联邦个人所得税超额累进税率表　　如下：　　级数年应纳税所得额税率(%)　　129590加元以下的部分17　　2超过29590加元至59180加元的部分26　　3超过59180加元的部分29　　(3)应纳税所得额的计算和应纳税额的计算　　魁北克居民可享受应纳基本联邦税的16．5%的减税，并且所有的个人都要就其应纳税额缴纳3%的附加税，如果超过1．25万加元的所得，就其超额部分缴纳5%的附加税。　　个人纳税有权享受联邦税收抵免，该抵免等于所获得的还原以后股息总额的4．33%。股息税收抵免可以用来抵消其他应纳税额，但不给现金退税。　　另外，还有其他的个人税收抵免可以减少联邦税，这包括每个纳税人可享受1098加元的抵免，受抚养的配偶可享受915加元的抵免。税收抵免也适用于慈善捐赠、医疗费用、加拿大/魁北克养老金计划规定缴纳和失业保险。　　在计算应纳税所得时，个人可以扣除给雇主记名养老金计划和个人记名退休储蓄计划的缴款。其他扣除包括为取得所得的借款的利息、职业和工会应交纳的费用和搬迁费用。　　如果由于享受税收优惠项目使正常的联邦税低于最低替代税，那么就征收最低替代税，而不征收正常的所得税。应纳税所得加上特殊税收优惠项目，再减去4万加元的基本最低替代税免税额，将余额乘以17%就是应缴纳的最低替代税。　　对薪金和工资征收的联邦和省级个人所得税实行源泉扣缴。也可能要求按季分期纳税。是否按季分期纳税取决于个人当年和以前年度净未纳税额。净未纳税额等于应纳税额和源泉扣缴税额之差。如果个人净未纳税额在当年或在以前两个纳税年度都超过2000加元，就要求按季分期纳税。任何净未纳税额的缴纳都不得迟于第二年4月30日，即个人纳税申报必须填报的日期。　　除征收联邦所得税外，还要征收省和地区级所得税(魁北克除外)。省和地区级所得税等于应纳的基本联邦所得税(扣除个人税收抵免和股息税收抵免后的税额)乘以一定的百分比。为便于计算，在12月31日居住在省的所有人，都作为省全年的居民来对待。　　1995年各省和地区级所得税税率如下：　　地区联邦税的百分比(%)联邦税和省税的*6边际税率(%)①　　阿尔贝塔45．546．07　　英属哥伦比亚52．554．16　　曼尼托巴52．050．40　　新伯伦威克64．051．36　　纽芬兰69．051．33　　西北地区45．044．37　　新斯科夏59．550．30　　安大略58．053．19　　爱德华岛59．550．30　　萨克其旺50．051．95　　尤康地区50．046．55　　注：①包括联邦和省附加税。　　不是在某省取得的所得，不征收省税，而是征收税率为52%的联邦附加税，例如，外国所得或非居民在加拿大取得的所得。魁北克对应纳税所得征收的所得税是根据魁北克税收法典计算的，从对应纳税所得的*9个7000加元征收税率为16%的税，到对超过5万加元的应纳税所得征收税率为24%的税。纳税人还可以获得8．87%的股息税收抵免。　　1971年以后实现的利得，四分之三应包括在所得中按一般税率征税。1971年12月31日以前的资本利得免税。个人处置有关"符合条件的农用财产"或"符合条件的小型经营公司的股份"所获的资本利得，还可获得50万加元的终身累积资本利得免税额。　　外国税收抵免是以每个国家为基础来提供的，等于已缴纳的外国税额或来源于外国的所得净额按加拿大税率计算应缴纳的税额，取二者之中的较小者。每个国家经营所得税和非经营所得税要分别计算。经营所得未抵免的外国税额可以向以往年度结转3年和向将来年度结转7年。对投资所得(不含不动产)征收的超过15%的外国税收，不能申请税收抵免，但可以作为费用扣除。　　3．其他主要税种　　(1)商品与劳务税(增值税)　　在加拿大，对大多数商品劳务都要征收税率为7%的商品与劳务税，它是增值税的一种形式。根据该税制的规定，由企业向消费者收取，税额等于应纳税商品与劳务的售价乘以商品与劳务税的税率(税率为7%)。但是，凡进行了商品与劳务税登记的企业，因购买用于应纳税商业活动的商品与劳务而缴纳的商品与劳务税税额，可以申请抵扣或退税。该抵扣(亦称进项税额抵扣)适用于生产和分配环节的每一个人，商品劳务的最终非经营消费者除外。某些商品，例如，对基本食品杂货、医疗卫生和金融服务不征此税。一个企业在规定时期内就应纳税销售所收的税收总额减去该时期内的进项税额抵免，就是该企业必须向政府缴纳的增值税税额。如果在任何一个规定时期内，进项税额抵免超过了所收的税额，该企业就有权得到等于二者差额的退税。　　根据和国内企业一样的规定，在加拿大制造商品或提供劳务的外国企业，必须进行商品与劳务税登记并缴纳商品与劳务税。在某些情况下，在加拿大没有提供任何应纳税商品的外国企业，因经营成本而产生商品与劳务税，可以申请退回加拿大企业能退回的商品与劳务税。　　另外，征收其他商品税：对酒、烟、珠宝、汽油和其他一些小商品征收消费税；对范围广泛的进口商品征收关税；也征收特别倾销税。　　除阿尔贝塔以外的所有省，对大多数的商品购买都征收省级销售税，税率*6达到12%。　　(2)遗产和赠与税　　加拿大不征赠与税。但是，某些财产的转让在其人死亡或移民时认定，并且，来自转让给配偶或未成年孩子的财产所得，可以归属于转让人。　　(3)社会保障税　　雇员须向加拿大或魁北克养老金计划缴纳相当于年应计养老金收入2．7%(*6额为851加元)的税款。雇主也须缴纳同样数额的税款。雇员还须向失业保险缴纳相当于年应计保险金收入3%(*6额为1271加元)的税款。雇主须缴纳的数额是雇员的1．4倍。自营者个人必须向加拿大或魁北克养老金计划纳税(*6额为1701加元)，但不缴纳失业保险金。　　(4)自然资源税　　大多数省都要对林木经营征税。各省也对开采石油和天然气征收矿区使用费或矿产税。在缴纳联邦税时，这些费或税是不能作为费用扣除的，但可以通过25%的资源优惠扣除得到部分抵消。该优惠扣除等于毛收入扣除经营成本和资本成本折旧后再扣除加拿大勘探费用、开发费用和利息前的"资源利润"的25%。　　(5)土地和财产税　　所有的市都对不动产征税，以满足本地方财政支出。各省对市区以外的不动产征税。某些省和市还要对不动产的转让征收一种中等水平的税。魁北克省和安大略省对某些种类的土地转让给非居民或非居民控股的公司，要从重征税。但是，这些土地转让税有大量免税。　　(6)资本税　　英属哥伦比亚、曼尼托巴、安大略、魁北克和萨克其旺对所有公司的资本(实缴的和留存的)都征税，而阿尔贝塔、纽芬兰、新伯伦威克、新斯科夏和爱德华岛仅对银行、信托和贷款公司征收资本税，税率通常为1%。对在加拿大使用的应纳税资本超过1000万加元的公司，要征收税率为0．225%的年度联邦"大公司税"。在计算应纳所得税的所得时，该税不能扣除，但所缴纳的4%的联邦公司附加税，可从该税中扣除。未用部分可向以往年度结转3年，向将来年度结转7年。联邦政府还要对在加拿大使用的资本超过2亿加元的银行、信托、贷款公司和人寿保险公司的资本，征收税率从1%至125%的资本税。减去用于冲抵"大公司税"的联邦公司附加税后的正常所得税可冲抵该资本税。对资本超过1000万加元的人寿保险公司，还要征收一种额外的临时资本税(税率是变化的)。　　(三)主要税收优惠　　1．投资税收抵免。现行税收抵免率从10%至35%不等，这取决于投资的类型及投资的地区。符合抵免条件的投资支出包括购买用于制造、加工、采矿、伐木、农业或渔业的新建筑物、机器和设备的支出，以及当前的资本性科研支出。可以申请用获得的抵免来抵消当年、以往3年或将来7年的应纳联邦所得税。　　2．特许权使用费退税。阿尔贝塔、英属哥伦比亚、曼尼托巴和萨克其旺实行特许权使用费或矿产税退税或抵免，这在一定程度上抵消了附加联邦税和省税。　　3．对非居民的投资限制。联邦政府和省政府有各种各样的法律和规定限制非居民对某些加拿大企业和不动产拥有所有权，或对其征收特别购买税。 税收，是国民经济最为重要的调节器，随着经济的发展，税收法律愈发繁杂，税收调整愈发频繁，作为企业财务人员，掌握着企业的税收命脉，迫切需要综合的税务管理能力，加入税务经理专修班，掌握税务实务、税务筹划、税务稽查、税务行政复议，拓宽税务处理软技能，成为优秀的财会人。