问：2011年度计提一笔捐赠支出，由于担心对方无法取得捐赠扣除资格，一直未付款，也未取得捐赠票据，但是已在2011年度计入“营业外支出——捐赠支出”科目。2012年5月，受赠单位取得了批复。但批复内容写：自2012年1月1日起，对该基金会的公益性捐赠支出可按规定比例扣除。我单位现在应如何处理该事项？
1、2011年度的捐赠支出，若在汇算清缴期前支付，并取得发票，是否可以在2011年所得税汇算清缴前税前扣除？
2、若无法在2011年度税前扣除，是否2011年度调增，也无须在汇算清缴前支付捐赠款，只要在2012年度支付并取得发票，是否可以在2012年度所得税汇算清缴时，作为纳税调减事项，抵减2012年度应纳税所得额？
答：《企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
根据上述规定：
1、捐赠不属于权责发生制下配比计提类的支出，既未付款又未取得票据，不应该作为捐赠支出处理，应作为差错处理，不是纳税调整的问题；
2、2011年实际发生的捐赠支出，汇算清缴前取得规定票据，可以在2011年度申报税前扣除；
3、2012年实际发生并取得规定票据的捐赠支出，作为2012年度捐赠事项处理。