伴随着资本市场的发展，盈余管理成为财务理论界一个热点问题，现中外会计学界对盈余管理存在两种观点：*9种居主导地位，认为盈余管理是一种会计造假，是一种误导报表使用者的欺诈行为，因而主张将其消除；另一种认为盈余管理是指公司在会计准则或制度允许的范围内，有选择会计政策和变更会计估计的自由时，运用各种手段作用于对外财务报告，以获得其自身效用*5化或企业市场价值*5化的一种披露管理行为。笔者认为将盈余管理视为投机行为一味抨击是不可取的。本文即从盈余管理概念、现状与价值等角度分析盈余管理的实质特征，主张理性科学地对待盈余管理，并引导公司企业的盈余管理活动走向规范。
一、盈余管理的现状研究与价值分析
盈余管理是指公司有选择会计政策的自由时，选择使其市场价值*5化的一种行为。盈余管理是借助于会计政策的选择来完成的，通过会计政策的选择来多计或少计收益，少计或多计费用与成本，达到盈余管理的目的。即将公司的财务报表从其应有状态转换为编表者所期望呈报的结果，以满足编表者或部分人的利益需要。盈余管理的结果将会使公司的真实状况不能全部反映在对外呈报的财务报表中，这必将会使广大的外部信息使用者对公司的判断发生错误，从而做出非*3甚至错误的决策。从这个角度上来说，盈余管理分列的各种生产费用分配表等资料，登记甲产品成本明细账表。
成本项目 月初在产品成本 月初在产品定额成本 本月生产费用
定额成本 脱离定额差异 定额成本调整 定额变动差异 定额成本 脱离定额差异 材料成本差异
原材料 3400 79.27 -127.50 127.50 17420 410 -356.6
直接人工 760 -24 3240 -92
制造费用 1580 79 6420 207
成本合计 5740 134.27 -127.50 127.50 27080 525 -356.6
项目 生产费用累计 差异率(%)脱离定额差异
定额成本 脱离定额差异 材料成本差异 定额变动
原材料 20820 489.27 -356.60 127.50 2.35
直接人工 4000 -116 -2.9
制造费用 8000 286 3.575
成本合计 32800 659.27 -356.60 127.50 ?/p>
成本项目 本月产成品成本 月末在产品成本
定额成本 脱离定额差异 材料成本差异 定额变动差异 实际成本 定额成本 脱离定额差异
原材料 16430 386.10 -356.60 127.50 16587 4390 103.17
直接人工 3120 -90.48 3209.52 880 -25.52
制造费用 6050 216.29 6266.29 1950 69.71
成本合计 25600 511.60 -356.60 127.50 25882.81 7220 147.36
在甲产品明细账中，月初在产品成本资料，应根据上月末在产品成本资料登记;由于材料成本差异和定额变动差异均由完工产品成本负担，因而月初在产品不包括这两种差异。表中月初在产品定额变动资料，应根据前列月初在产品定额变动差异计算表登记;其中定额成本调整数，是用来调整按旧定额计算的月初在产品定额成本的(定额降低时为负数，定额提高时为正数);定额变动差异数，是应计入本月产品成本的月初在产品定额变动差异(定额降低时为正数，定额提高时负数)。定额成本调整数与定额变动差异金额相等，但正负方向相反。本月生产费用中的原材料的定额费用和脱离定额差异，应根据前列原材料定额费用和脱离定额的差异汇总表登记;本月生产费用中的材料成本差异，应根据前例计算编制的材料成本差异分配表登记;本月生产费用中的直接人工费和制造费用的定额费用和脱离定额差异，庆根据各该费用的分配表或汇总表登记。账中的差异率，即脱离定额差异率，应根据累计的脱离定额差异降以定额成本累计灵敏填列。账中本月产成品的定额成本，应根据完工成品数量第六以产品的单位定额成本计算登记。产成品应分配负担的脱离定额差异，应根据产成品的定额成本乘以脱离定额差异的差异率计算填列。由于材料成本差异率和定额变动差异全部由完工产品负担，所以不必分配，而直接计入产成品成本中。产成品定额成本加上或减去由其负担的各种差异，即为产成品的实际成本。
账中月末在产品的定额成本，可以根据该种产品各工序在产品盘存数量或账面结存数量、完工程度及费用定额计算登记;也可以根据累计的定额成本减去产成品的定额成本倒挤求得。
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