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会计错账处理方法的具体运用
案例：某企业为一般纳税人，2007年5月14日销售给乙企业一批产品，价款468，000元，增值税专用发票注明的进项税额为68?000元，成本价为300?000元，托收手续尚未办理，已作销售处理。
分析：采用托收承付结算方式销售商品，应于办理托收手续之后确认销售收入的实现。在该笔业务中，托收手续尚未办理，因此不能作销售处理，暂不入账。该笔业务的处理(非故意行为)可视为错账，虚增利润100?000元(=400?000-300?000)，应予调整。
A：假设该笔错账于2007年5月结账前被发现，可调账(直接冲销法)如下：
借：主营业务收入400?000
应交税费——应交增值税(进项税额)68?000
贷：应收票据——乙企业468?000
借：库存商品300?000
贷：主营业务成本300?000
B：假设该笔错账于2007年5月结账后或2007年12月31日前被发现，又假设当年向投资者按净利润5%的分配利润，可调账如下：
①调减当年利润
借：利润分配400?000
应交税费——应交增值税(进项税额)68?000
贷：应收票据——乙企业468?000
借：库存商品300?000
贷：利润分配300?000
②冲减当年多交的所得税33?000元(=100?000×33%)
借：应交税费——应交所得税33?000
贷：利润分配33?000
③冲减多提的法定盈余公积金6，700元〈=(100?000-33?000)×10%〉
借：盈余公积6?700
贷：利润分配6?700
④冲减向投资者多付的利润3?350元〈=(100?000-33?000)×5%〉
借：应付利润3?350
贷：利润分配3?350
C：假设该笔错账于2007年年终决算日后被发现，又假设上年向投资者按净利润5%的分配利润，可调账如下： ①调减上年利润 借：以前年度损益调整400?000 应交税费——应交增值税(进项税额)68?000 贷：应收票据——乙企业468?000 借：库存商品300?000 贷：以前年度损益调整300?000 ②冲减当年多交的所得税33?000元(=100?000×33%) 借：应交税费——应交所得税33?000 贷：以前年度损益调整33?000 ③冲减多提的法定盈余公积金6?700元〈=(100?000-33?000)×10%〉 借：盈余公积6?700 贷：以前年度损益调整6?700 ④冲减向投资者多付的利润3?350元〈=(100?000-33?000)×5%〉 借：应付利润3?350 贷：以前年度损益调整3?350 在企业会计核算处理工作中，可能会出现各种各样的错账，但其类型及其调账方法主要包括上述几种，这些方法不仅适用于工业企业日常的财务工作错账的调整，同样也适用于企业开展内部审计发现错账时进行调账。
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