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为了企业利益而损害企业外部利益相关者的利益。
（二）财务舞弊的表现形式
1.窃取企业资金
包括窃取现金、支票和虚假背书或变造支票、伪造支票、未经授权使用公司信用卡等。
侵占公司资金
把公司的支票打进自己设立空壳公司的银行账户，出于不可告人的目的将公司的支票开给关系户、挪用公司款项等。
获得回扣
包括从供应商或顾客那里获得好处费、享受供应商提供的免费商品或服务、将业务或订单给予家庭成员或关联方、与供应商或客户订立私下合同等。
转移公司资产
包括变卖公司资产、窃取资产、私自使用资产、低于公允价值购买资产等。
隐形支付和补偿
包括礼品、娱乐活动和旅游安排、门票、额外福利、操纵股权分配、隐瞒债务等。
四 防范上市公司财务舞弊对策的建议
（一）规范公司的内部治理结构
1.完善的公司治理机制是公司良性运行的基础
完善董事会建立董事会结构制衡机制，优化董事会监督功能。首先，要适当引入一定数量的独立董事，发挥独立董事的特殊作用；其次，要在内部董事中增加非执行董事的比例；再次，还要保证董事会的任命独立于管理层；其四，要规范独立董事的权利与责任，赋予独立董事独立权责；其五，要建立独立董事约束制度；其六，要建立独立董事公示制度，把独立董事制度建立在社会监督之下。
2.保证监事会监督职能的有效发挥
首先，尽可能地将监事会的经费与报酬交由股东大会决定；其次，提高监事会成员的个人素质和专业素养，增强监事会的责任感和执业水平；再次，在实际操作中明确落实监事会的职权，并加强对玩忽职守的监事的惩戒和独立董事赔偿机制的建设。
3.加强内部审计制度的建设
（1）明确内部审计机构的隶属，内部审计机构应由董事会或董事会下设的审计委员会进行领导，内部审计人员的任免应由董事会或审计委员会决定，内部审计结果应直接向董事会或审计委员会报告，应保证内部审计工作的独立性。
（2）明确内部审计机构的职责，内部审计机构应得到明确的授权，其权限至少包括要求被审计部门及时报送有关资料查阅有关文件检查财产状况参加有关会计政策选用情况的讨论，对不合理行为提出调整处理或改进意见对违法行为进行制止并提出处罚建议等。
（3）合理配置内部审计人员，内部审计人员必须高度独立于管理层，不得由企业内部与经营有关的人员兼任，内部审计人员必须具有较高的思想品质和职业道德，熟悉相关法律和企业规章制度，精通财会 金融税务知识和审计技术与方法，具有较强的分析问题 解决问题的能力。
（4）内部审计人员应承担一定的法律责任，对违反法律法规的内部审计人员应严厉追究行政责任民事责任甚至刑事责任。
（5）设立内部审计人员管理组织，负责检查内部审计人员的资格问题，并监督内部审计人员的工作。
4.建立合理的激励机制
有效的约束总是与激励分不开的，合理的激励机制应该是能够抑制代理人的机会主义倾向鼓励代理人的个人目标向股东价值*5化的目标靠拢的方法和程序 但如何把握激励计划的 度是一个关键问题，对管理者的激励不能超过公司的发展规划，而且在将管理层的物质报酬与经营业绩相联系的同时，可适当考虑增加对管理者社会价值的肯定，从另一个侧面增强受激励人的道德感和责任感。[14]
（二）建立完善的上市公司信息披露制度
1.建立健全的内部控制机制
合理有效地设置会计机构 将会计部门和财务管理部门分立，避免管理人员舞弊；加强内部审计，对会计业务进行日常的内部审计监督；明确财务人员的信息供给主体的地位，强化披露财务信息的内部监督；监督人员在企业中行使其职权，财产保持高度的独立性。
2.建立外部约束机制
完善社会监督体系是制止和防范信息失真的根本保证 制定科学配套的会计规范体系；加大证券市场财务信息披露的监督力度，改革多头管理体制，建立上市公司信息监察员制度；制定一套切实可行的上市公司财务信息披露监管办法，对违规行为予以明确界定，坚决杜绝不规范行为。
（三）完善注册会计师制度
完善注册会计师制度，发挥经济督察的作用。注册会计师制度在确立财务报告可信性防范财务信息舞弊方面起着非常重要的作用但由于我国注册会计师制度起步较晚，在许多方面仍需加以完善。
1.强化注册会计师审计的独立性
完善会计师事务所的聘用和更换机制，为注册会计师审计独立性提供制度上的保障。在当前的会计市场上，政府官员干预上市公司聘请会计师，干预注册会计师执行审计业务发表审计意见的现象并不鲜见。
2.加强注册会计师审计的法制建设
注册会计师，这一行业在我国属于一种新兴行业，为使注册会计师能够切实履行职责，尚须进一步加强该行业的法制建设。
3.加强对注册会计师审计的监管
政府有关部门对注册会计师审计业务的监管工作应是一项经常性的工作，同时，还应尽快制定监管工作以及有关的惩戒办法，建立对监管者的激励和约束机制。
（四）制定严格的市场游戏规则
针对中介机构普遍存在的责任心不强、风险意识淡薄等问题，加强对中介机构的外部监管仍然是政府主管部门的重要工作。中介机构自身要本着对广大投资者负责的态度，不断提高自己的职业道德素质和水平；同时，中介机构的主管部门要真正担负起约束中介机构行为的责任，一旦中介机构出现有违职业道德或失职的行为，管理部门决不能姑息迁就，应加大处罚力度。
目前，在上市公司缺乏自律精神的情况下，信息披露的真实性只有在监管部门的严格监管下才能保证。对公司的业绩信息和关联交易信息一定要进行严格审查，发现有欺诈行为者，要依法进行严惩。引入民事赔偿制度，对发布虚假信息给投资者造成的损失应由上市公司予以经济补偿。目前，证监会制定的季报披露制度，从制度上加大了上市公司信息披露的频率，提高了上市公司信息披露的及时性，这将加大上市公司会计信息的造假难度。
（五）进一步明确利润操纵行为的相关法律责任
严格执法，加大处罚力度，是执行上述措施的可靠保证。为了提高会计信息质量，我国立法机关及有关管理部门先后制订并发布了数十项相关的法规和制度，如《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《上市公司财务报表披露细则》等，基本能够保证会计信息的质量，但法规和制度的贯彻执行情况较差。因此，加大相关法规和制度执行情况的检查力度是应首先解决的问题。对蓄意造假者，应加大处罚力度，追究相关单位法律责任。
上市公司及从事证券中介业务的广大从业人员，应“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，遵守本行业公认的业务标准和道德规范，为证券市场提供更加优质的服务。各级监管部门应持续贯彻“法制、监管、自律、规范”的八字方针，提高监管水平，把防范证券市场利润操纵及市场风险的各项措施贯穿到监管工作和市场运行的每个环节，保障证券市场的健康、规范发展。[15]
结束语
财务舞弊，从根本上讲是财务伦理的缺失，要有效地遏制财务舞弊行为就必须从会计人员的心理和行为上下功夫。通过包括思想教育、职业素养在内的各种手段强化会计人员综合素质，帮助他们明确职业准则，并在自己几十年的职业生涯中遵守财务伦理，保持财务链条的顺畅和财务环境的清洁。
最后笔者认为作为职业的经营者不但其价值追求是多元的， 而且应该具有崇拜市场权威的经营思维取向， 职业行为自觉于激励、约束机制并且具有接受优胜劣汰职业性考验的优患意识， 立足于诚信为先以人为本货真价实、童叟无欺、和气生财等等的基
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