池州出纳实务：《小企业会计准则》讲义（第二章资产）(十)-高顿教育

池州出纳实务：《小企业会计准则》讲义（第二章资产）(十)

高顿网校2014-08-26 14:26terry

高顿网校友情提示，*7池州出纳实务相关内容《小企业会计准则》讲义（第二章资产）(十)总结如下：

　　有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经研究该企业决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。同时有一台机器设备，已经提足折旧，但仍继续使用。该企业决定同时也对该设备进行改建。2013年7月1日开始经过4个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出200 000元，同时发生的机器设备的改建支出金额为78 000元。假定全部以银行存款支付；该生产线及机器设备改建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，其使用年限也相应的延长了。不考虑其他相关税费。该企业执行《小企业会计准则》。

　　会计处理如下：

　　（1）2013年7月1日该生产线转入改建时：

　　借：在建工程700 000

　　累计折旧300 000

　　贷：固定资产1 000 000

　　（2）改扩建生产线发生支出：

　　借：在建工程200 000

　　贷：银行存款200 000

　　改建机器设备发生支出

　　借：长期待摊费用78 000

　　贷：银行存款78 000

　　（3）工程完工时：

　　借：固定资产900 000

　　贷：在建工程900 000

　　（四）固定资产的处置

　　1.固定资产出售、报废、毁损、投资等

　　处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。

　　固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。

　　（1）借：固定资产清理

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）（税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额）

　　（2）借：固定资产清理

　　贷：银行存款

　　应交税费（其他相关税费）

　　（3）借：营业外支出——非流动资产处置净损失

　　贷：固定资产清理

　　或借：固定资产清理

　　贷：营业外收入——非流动资产处置净收益

　　“固定资产清理”科目期末借方余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；“固定资产清理”科目期末贷方余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。

　　2.盘亏的固定资产

　　小企业盘亏固定资产发生的损失，应当计入营业外支出。

　　借：待处理财产损溢

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　借：营业外支出

　　贷：待处理财产损溢

　　二、生产性生物资产

　　生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

　　生产性生物资产应当按照成本进行计量。

　　（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。

　　（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：

　　1.自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

　　2.自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

　　前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。

　　生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。

　　小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。

　　生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

　　小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。

　　会计科目转换对照表

小企业会计制度会计科目*			小企业会计准则会计科目			转换说明
顺序号	编号	会计科目名称	顺序号	编号	会计科目名称
		一、资产类			一、资产类
22	1501	固定资产	22	1601	固定资产
23	1502	累计折旧	23	1602	累计折旧
25	1603	在建工程	24	1604	在建工程
	160301	建筑工程
	160302	安装工程
	160303	技术改造工程
	160304	其他支出
24	1601	工程物资	25	1605	工程物资
26	1701	固定资产清理	26	1606	固定资产清理
			27	1621	生产性生物资产
			28	1622	生产性生物资产累计折旧