高顿网校友情提示，*7徐州出纳实务相关内容《小企业会计准则》讲义（第二章  资产）(五)总结如下：
　　月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按照实际成本和计划成本分别汇总。
　　借：原材料（周转材料）（计划成本）
　　材料成本差异（倒挤差异，也可能在贷方）
　　贷：材料采购
　　——对于尚未收到发票账单的收料凭证
　　借：原材料（周转材料）（计划成本）
　　贷：应付账款——暂估应付账款
　　下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。
　　③材料采购期末借方余额，反映小企业已经收到发票账单、但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。
　　（2）在途物资（1402）
　　本科目核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。
　　小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算。
　　【提示】只有批发和零售业，发生的购买过程中的费用在“销售费用”中核算，其他行业的小企业，发生的购买过程中的费用仍在“在途物资”中核算。
　　①小企业外购材料、商品等物资，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，借记本科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购物资过程发生的其他直接费用，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“预付账款”、“应付账款”等科目。
　　材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　应向供应单位、外部运输机构等收回的材料或商品短缺或其他应冲减材料或商品采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记本科目。因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。
　　②月末，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，按照材料或商品并分别下列不同情况进行汇总：
　　——对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应当按照汇总金额，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。
　　——对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料或商品，并按照估计金额暂估入账，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。
　　③在途物资期末借方余额，反映小企业已经收到发票账单、但材料或商品尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品等物资的采购成本。
　　【例题3·综合题】甲企业为一般纳税人，并执行小企业会计准则，2013年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为40 000元，增值税额为6 800元。发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。
　　甲企业2013年3月22日的账务处理如下：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）6 800
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　46 800
　　承【例题3】，如果购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。
　　甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：
　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　　40 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）6 800
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　46 800
　　在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　40 000
　　承【例题3】，如果购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为38 000元。
　　甲企业应于3月末应进行如下账务处理：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　38 000
　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　38 000
　　4月初将上述会计分录原账冲回：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　38 000
　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　38 000
　　在收到发票等结算凭证，并支付货款时：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）6 800
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　46 800
　　2.加工取得的存货
　　通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
　　经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
　　企业委托加工物资（1408）
　　本科目核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。本科目应按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。
　　①发出委托加工的物资材料时
　　借：委托加工物资（实际成本）
　　贷：原材料
　　按照计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。
　　②支付运输费、加工费
　　借：委托加工物资
　　贷：银行存款
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　需要缴纳消费税的
　　——委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本
　　借：委托加工物资
　　贷：应付账款（银行存款）
　　——委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的
　　借：应交税费——应交消费税
　　贷：应付账款（银行存款）
　　③加工完成后验收入库的物资和剩余的物资
　　借：库存商品（原材料）
　　贷：委托加工物资
　　④采用计划成本或售价核算的
　　借：原材料（库存商品）（计划成本或售价）
　　材料成本差异（也可能在借方，也可能在贷方）
　　贷：委托加工物资（实际成本）
　　商品进销差价（通常应当在贷方）
　　采用计划成本或售价核算的，也可以采用上月材料成本差异率或商品进销差价率计算分摊本月应分摊的材料成本差异或商品进销差价。
　　⑤委托加工物资期末借方余额，反映小企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。
　　3.投资者投入存
 　　　　
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