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12500
【例2—49】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：
（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3％。应作如下会计处理：
①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 6000000
贷：原材料 6000000
②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：
借：材料成本差异 180000
贷：委托加工物资 180000
（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17％。应作如下会计处理：
借：委托加工物资 120000
应交税费——应交消费税 660000
——应交增值税（进项税额） 20400
贷：银行存款 800400
（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。
借：委托加工物资 10000
贷：银行存款 10000
（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。
借：库存商品 6500000
贷：委托加工物资 5950000
材料成本差异 550000
需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费——应交消费税”科目。
六、库存商品
（一）库存商品的内容
库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料相似。采用计划成本核算时，库存商品实际成本与计划成本的差异，可单独设置“产品成本差异”科目核算。
为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”科目，借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。
（二）库存商品的核算
1.验收入库商品
对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本——基本生产成本”科目。
【例2—50】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1000台，实际单位成本5000元，计5000000元；Z产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。甲公司应作如下会计处理：
借：库存商品——Y产品 5000000
——Z产品 2000000
贷：生产成本——基本生产成本（Y产品） 5000000
——基本生产成本（Z产品） 2000000
2.销售商品
企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目.
【例2-51】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台，Z产品有1500台。该月Y产品实际单位成本5000元，Z产品实际单位成本1000元。在结转其销售成本时，应作如下会计处理：
借：主营业务成本4000000
贷：库存商品——Y产品 2500000
——Z产品 1500000
企业购入的商品可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，商品售价和进价的差额，可通过“商品进销差价”科目核算。月末，应分摊已销商品的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。
商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。
（1）毛利率法。毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
计算公式如下：
毛利率＝销售毛利/销售净额×100％
销售净额＝商品销售收入-销售退回与折让
销售毛利
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