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】 中联房地产公司与中宏建筑公司发包工程年度合同总值为60000万元，按照合同规定，开工前应付预付备料款15000万元，用银行存款支付，应作如下分录入账：
(1)预付备料款时。
借：预付账款——预付承包单位款——中宏公司 150000000
贷：银行存款 150000000
(2)预付工程款时。
9月份，根据施工企业当月施工计划所列工作量的1／2即350万元，用银行存款预付工程款。
借：预付账款——预付承包单位款——中宏公司 3500000
贷：银行存款 3500000
10月初，根据施工企业提出9月份工程价款结算账单中的已完工程价值为750万元，减去应扣回预付备料款180万元，月中预付工程款350万元，尚应支付工程款220万元(750－180－350)。
(3)工程价款结算时。
借：生产成本 7500000
贷：预付账款——预付承包单位款——中宏公司 5300000
应付账款——应付工程款——中宏公司 2200000
(4)支付应付工程款时。
借：应付账款——应付工程款——中宏公司 2200000
贷：银行存款 2200000
房地产企业按照发包工程合同与承包施工单位定期进行工程价款结算，既可以保证房地产企业开发产品成本的准确性，也可以准确反映房地产企业的负债情况。如果由于种种原因，房地产企业未能按期与承包施工单位进行工程价款结算，为真实反映开发产品成本和负债情况，房地产企业应根据发包工程合同，计提工程结算价款，按其金额，借记“生产成本”科目，按应扣回的预付工程款和备料款金额，贷记“预付账款”科目，按其差额，贷记“应付账款”科目。待以后进行工程价款结算时，相应调整相关科目的金额。
计提工程结算价款属于预提费用，一般发生在会计期末。在会计处理上，房地产企业可以根据实际情况进行预提，但根据税法规定，出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但*6不得超过合同总金额的10％。因此，在税务处理上可能存在纳税调整的问题。
4．支付甲供材料款的核算
甲供材料是指房地产企业代承包商采购材料，并将其交付给承包商。甲供材料的价款应包含在双方的工程合同中。房地产企业为了保证开发产品的质量，往往对重要的材料实行甲供。
(1)房地产企业支付甲供材料款时，借记“应付账款一甲供材料”科目，贷记“银行存款”科目，即：
借：应付账款——甲供材料
贷：银行存款
(2)房地产企业支付施工单位工程款时，需扣除领用的甲供材料。
借：应付账款——施工单位(应付款总额)
贷：应付账款——甲供材料(扣款金额)
银行存款(实际支付金额)
“应付账款——甲供材料”期末借方余额反映施工单位未领用甲供材料的金额。
(3)甲供材料结算后，按结算额和已扣款差额进行账务处理如下：
借：应付账款——施工单位(实际领用——已扣款)
原材料(剩余不能退货部分)
贷：应付账款——甲供材料(结算额——已扣款)
需要注意的是施工单位的决算额应包括甲供材料。如果施工单位提供包含甲供材料的决算额发票，直接按决算额结转成本；如果不包含甲供材料，根据甲供材料发票结转成本，此时施工单位应提供甲供材料完税凭证。
【例5—4】 中联房地产公司根据与中宏公司的工程合同，于2008年2月10日购买了一批甲供石材，支付货款200万元。石材到货后，中宏公司当月陆续领用了150万元的石材，本月应付中宏公司工程款800万元，领用石材已从当月工程款中扣除。2008年年底，在甲供材料结算时，发现中宏公司实际领用的石材为180万元，另20万元的石材已存在破损，无法退回厂家。
(1)支付石材款时。
借：应付账款——甲供材料 2000000
贷：银行存款 2000000
(2)扣除领用的石材时。
借：应付账款——中宏公司 8000000
贷：应付账款——甲供材料 1500000
银行存款 6500000
“应付账款——甲供材料”期末借方余额为50万元，为中宏公司未领用的石材金额。
(3)与中宏公司进行石材结算时。
借：应付账款——中宏公司 300000
原材料 200000
贷：应付账款——甲供材料 500000
5．工程水电费的核算
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