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76200
贷：主营业务收入 60000
应交税费--应交增值税（销项税额） 10200
--应交消费税 6000
借：主营业务成本 40000
贷：库存商品 40000
3.委托加工应税消费品
企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代交税款，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费--应交消费税”科目。受托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。
委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费--应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
【例3-45】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1000000元，加工费为200000元，由乙企业代收代交的消费税为80000元（不考虑增值税）0材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。
（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：
借：委托加工物资 1000000
贷：原材料 1000000
借：委托加工物资 200000
应交税费--应交消费税 80000
贷：应付账款 280000
借：原材料 1200000
贷：委托加工物资 1200000
（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计分录如下：
借：委托加工物资 1000000
贷：原材料 1000000
借：委托加工物资 280000
贷：应付账款 280000
借：原材料 1280000
贷：委托加工物资 1280000
（3）乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计分录如下：
借：应收账款80000
贷：应交税费--应交消费税80000
4.进口应税消费品
企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。
【例3-46】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值2000000
元，进口环节需要交纳的消费税为400000元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。甲企业的有关会计分录如下：
借：库存商品 2400000
贷：应付账款 2000000
银行存款 400000
本例中，企业进口应税物资在进口环节应交的消费税400000元，应计入该项物资的成本。
（三）应交营业税
1.营业税概述
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。其中：应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理修配等劳务；转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人等视同销售不动产的行为。
营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税率从3％到20％不等。
2.应交营业税的核算
企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。
企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”
科目，贷记“应交税费一应交营业税”科目；企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费--应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税费--应交营业税”科目，贷记“.银行存款”科目。
【例3-47】某运输公司某月运营收入为500000元，适用的营业税税率为3％。
该公司应交营业税的有关会计分录如下：
借：营业税金及附加 15000
贷：应交税费--应交营业税 15000
应交营业税=500000×3％=15000（元）本例中，企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税15000。元，应记入“营业税金及附加”科目。
【例3-48】某企业出售一栋办公楼，出售收入320000元已存入银行。该办楼的账面原价为400000元，已提折旧100000元，未曾计提减值准备；出售过程用银行存款支付清理费用5000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5％。
企业的有关会计处理如下：
（1）该固定资产转入清理：
借：固定资产清理 300000
累计折旧 100000
贷：固定资产 400000
（2）收到出售收入320000元：
借：银行存款 320000
贷：固定资产清理 320000
（3）支付清理费用5000元：
借：固定资产清理 5000
贷：银行存款 5000
（4）计算应交营业税：
320000×5%=16000（元）
借：固定资产清理 16000
贷：应交税费-应交营业税 16000
（5）结转销售该固定资产的净损失：
借：营
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