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会计处理时，应编制会计分录如下：
借：无形资产——非专利技术 60000
——土地使用权 80000
贷：实收资本——A公司 60000
——B公司 80000
本例中，非专利技术与土地使用权的合同约定价值与公允价值相符，因此，可分别按照60000元和80000元的金额借记“无形资产”科目。A、B公司投入的非专利技术和土地使用权按合同约定全额作为实收资本，因此可分别按60000元和80000元的金额贷记“实收资本”科目。
三、实收资本（或股本）的增减变动
一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过
20％时，应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金，要受到工商行政管理部门的处罚。
（一）实收资本（或股本）的增加
一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投贤、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者各出资比例相应增加各投资者的出资额。
【例4—6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为
4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资.A公司会计分录如下：
借：银行存款 1000000
贷：实收资本——甲 125000
——乙 500000
——丙 375000
本例中，甲、乙、丙按原出资比例追加实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。
【例4—7】承【例4—6】，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本. A公司会计分录如下：
借：资本公积 1000000
贷：实收资本——甲 125000
——乙 500000
——丙 375（）00
本例中，资本公积1000000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账.
【例4—8】承【例4—6】，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：
借：盈余公积 1000000
贷：实收资本——甲 125000
——乙 500000
——丙 375000
本例中，盈余公积1000000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账.
（二）实收资本（或股本）的减少
企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。
【例4-9】A公司2001年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股票时：
借：库存股40000000
贷：银行存款40000000
库存股成本=20000000×2=40000000（元）
（2）注销本公司股票时：
借：股本 20000000
资本公积——股本溢价 20000000
贷：库存股 40000000
应冲减的资本公积；20000000×2—20000000×1=20000000（元）
【例4—10】承【例4—9】，假定A公司按每股3元回购股熹，其他条件不变，A
公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股票时：
借：库存股 60000000
贷：银行存款 60000000
库存股成本=20000000×3=60000000（元）
（2）注销本公司股票时：
借：股本 20000000
资本公积——股本溢价 30000000
盈余公积 10000000
贷：库存股
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