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1000
借：库存商品 26000
贷：主营业务成本 26000
（五）采用预收款方式销售商品的处理
预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。
【例5—10】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。
该批商品实际成本为600000元。协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税额为136000元；乙公司应在协议签订时预付60％的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。甲公司的会计处理如下：
（1）收到60％货款时：
借：银行存款480000
贷：预收账款480000
（2）收到剩余货款及增值税税款时：
借：预收账款480000
银行存款456000
贷：主营业务收入800000
应交税费——应交增值税（销项税额） 136000
借：主营业务成本 600000
贷：库存商品 600000
（六）采用支付手续费方式委托代销商品的处理
采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。
受托方可通过“受托代销商品”、“受托代销商品款”等科目，对受托代销商品进行核算。确认代销手续费收入时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”等科目。
【例5—11】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60
元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10％向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为
10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。
甲公司的会计处理如下：
（1）发出商品时：
借：委托代销商品 12000
贷：库存商品 12000
（2）收到代销清单时：
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
借：主营业务成本 6000
贷：委托代销商品 6000
借：销售费用 1000
贷：应收账款 1000
代销手续费金额=10000×10％=1000（元）
（3）收到丙公司支付的货款时：
借：银行存款 10700
贷：应收账款 10700
丙公司的会计处理如下：
（1）收到商品时：
借：受托代销商品 20000
贷：受托代销商品款 20000
（2）对外销售时：
借：银行存款 11700
贷：受托代销商品 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
（3）收到增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1700
贷：应付账款 1700
（4）支付货款并计算代销手续费时：
借：受托代销商品款 10000
应付账款 1700
贷：银行存款 10700
其他业务收入 1000
（七）销售材料等存货的处理
企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计
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