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，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益）。公式如下：所得税费用（或收益）=当期所得税+递延所得税费用（一递延所得税收益）递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额
（一）当期所得税的计算
应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。计算公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额一纳税调整减少额纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
企业当期所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
【例5—47】甲公司2007年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19700000元，所得税税率为33％。当年按税法核定的全年计税工资为2000000元，甲公司全年实发工资为2200000元；经查，甲公司当年营业外支出中有100000元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
本例中，甲公司有两项纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的工资支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税款滞纳金，这两个因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：纳税调整数=2200000—2000000+100000
=300000（元）应纳税所得额=19700000+300000
=20000000（元）当期应交所得税额=20000000×33％
=6600000（元）
【例5—48】甲公司2007年度按企业会计准则计算的税前会计利润为10000000元，所得税税率为33％。当年按税法核定的全年计税工资为2000000元，甲公司全年实发工资为1800000元。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
企业实际支付的工资总额超过计税工资时，超出的部分不得作为纳税扣除项目，应调整增加应纳税所得额。但企业实际支付的工资总额低于计税工资时，应按实际支付的工资总额作为纳税扣除项目，即企业实际支付的工资总额低于计税工资的部分不调整应纳税所得额。本例中，甲公司实际支付的工资总额低于计税工资，不属于纳税调整因素，甲公司又无其他纳税调整因素，因此甲公司2007年度计算的税前会计利润即为应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：当期应交所得税额=10000000×33％
=3300000（元）
【例5—49】甲公司2007年全年利润总额（即税前会计利润）为10200000元，其中包括本年收到的国库券利息收入200000元，所得税税率为33％。假定甲公司本年无其他纳税调整因素。
按照税法的有关规定，企业购买国库券的利息收入免交所得税，即在计算纳税所得时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额=10200000—200000
=10000000（元）当期应交所得税额=10000000×33％
=3300000（元）
（二）所得税费用的会计处理
企业应根据会计准则的规定，对当期所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
【例5—50】承【例5—48】，甲公司递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。甲公司的会计处理如下：甲公司所得税费用的计算如下：递延所得税费用=（500000—400000）+（250000—200000）
=150000（元）所得税费用当期所得税+递延所得税费用
=3300000+150000
=3450000（元）甲公司会计分录如下：
借：所得税费用 3450000
贷：应交税费——应交所得税 3300000
递延所得税负债 100000
递延所得税资产 50000
四、本年利润的会计处理
会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。
年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，由“本年利润”科目结转入“利润分配”科目。
【例5-51】乙公司2007年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为33％）：
| 科目名称 | 结账前余额 |
| 主营业务收入 | 6000000元（贷） |
| 其他业务收入 | 700000元（贷） |
| 公允价值变动损益 | 150000元（贷） |
| 投资收益 | 600000元（贷） |
| 营业外收入 | 50000元（贷） |
| 主营业务成本 | 4000000元（贷） |
| 其他业务成本 | 400000元（贷） |
| 营业税金及附加 | 80000元（贷） |
| 销售费用 | 500000元（借） |
| 管理费用 | 770000元（借） |
| 财务费用 | 200000元（借） |
| 资产减值损失 | 100000元（借） |
| 营业外支出 | 250000元（借） |
乙公司2007年末未结转本年利润的会计分录如下：
（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：
1结转各项收入、利得类科目：
借：主营业务收入 6000000
其他业务收入 700000
公允价值变动损益 150000
投资收益
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