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，其差额按实际工时计算确定的金额，称为每小时工资成本变动的影响。
上例中，N产品单位成本的直接人工成本中，本年累计实际平均数高于本年计划数，但本月实际数不仅低于本年累计实际平均数，而且还低于本年计划数（虽然仍高于上年实际平均数和历史先进水平），说明情况已明显好转。该公司实行的工资制度如果是计件工资制度，这些变动主要是由于计件单价变动引起的，应该查明N产品计件单价变动的原因。如果是计时工资制度，单位成本中的直接人工成本是根据单位产品所耗工时数和每小时的工资成本分配计入的，可以比照直接材料成本采用差额计算分析法进行分析（单位产品所耗工时数相当于单位产品的材料消耗数量，每小时的工资成本相当于材料单价），计算产品所耗工时数变动（量差）和每小时工资成本变动（价差）对直接人工成本变动的影响。
【例7—27】承【例7—24】，假定该公司实行计时工资制度。N产品每台所耗工时数和每小时工资成本的计划数和实际数如表7—25所示.
表7—25 直接人工成本计划与实际对比隶 金额单位：元
| 项 目 | 单位产品所耗工时 | 每小时工资成本 | 直接人工成本 |
| 本年计划 | 15 | 100 | 1500 |
| 本月实际 | 11.84 | 125 | 1480 |
| 直接人工成本差异 | 一3.16 | +25 | —20 |
从N产品单位成本表（表7—23）和直接人工成本计划与实际对比表（表7—25）可以看出，N产品单位成本中的直接人工成本本月实际比本年计划降低20元。采用差额计算分析法计算各因素的影响程度如下：单位产品所耗工时变动的影响=（11.84—15）×100=-3.16×100
=-316（元）每小时工资成本变动的影响=11.84×（125一100）=11.84×25=296（元）两因素影响程度合计=-316+296=-20（元）以上分析计算表明：N产品直接人工成本节约20元，完全是由于工时消耗大幅度节约的结果，而每小时的工资成本则是超支的，它抵销了绝大部分由于工时消耗节约所生产的直接人工成本的降低额。企业应当进一步查明单位产品工时消耗节约和每小时工资成本超支的原因。
单位产品所耗工时的节约，一般是生产工人提高了劳动的熟练程度，从而提高了劳动生产率的结果；但也不排斥是由于偷工减料造成的。应查明节约工时以后是否影响了产品质量。通过降低产品质量来节约工时，是不被允许的。
每小时工资成本是以生产工资总额除以生产工时总额计算求出的。工资总额控制得好，生产工资总额减少，会使每小时工资成本节约；否则会使每小时工资成本超支。对生产工资总额变动的分析，可以与前述按成本项目反映的产品生产成本表（表7-21）中直接人工成本的分析结合起来进行。
在工时总额固定的情况下，非生产工时控制得好，减少非生产工时，增加生产工时总额会使每小时工资成本节约；否则会使每小时工资成本超支。因此，要查明每小时工资成本变动的具体原因，还应对生产工时的利用情况进行调查研究。
3.制造费用的分析
制造费用属于间接生产成本，产品成本中的制造费用一般是根据生产工时等分配标准计入的。因此，产品单位成本中制造费用的分析，通常与计时工资制度下直接人工成本的分析相类似，先要分析单位产品所耗工时变动和每小时制造费用变动两因素对制造费用变动的影响，然后查明了单位产品所耗工时变动和生产工时利用好坏的具体原因，只需要联系前述按成本项目反映的产品成本表（表7-21）中制造费用总额变动的分析，并结合制造费用明细表（表7—26）中各成本项目具体变动的分析，就可以了解产品单位成本中制造费用变动的种种原因。制造费用明细表的格式如表7—26所示。
表7—26 制造费用明细表
××公司 2007年12月
| 成本项目 | 本年计划数 | 上年同期实际数 | 本月实际数 | 本年累计实际数 |
| 机物料消耗 | ||||
| 职工薪酬 | ||||
| 折旧费 | ||||
| 办公费 | ||||
| 水电费 | ||||
| 停工损失 | ||||
| 其他 | ||||
| 合计 |
该表的本年计划数应根据本年制造费用计划填列;上年同期实际数应根据上年同期本表的本月实际数填列；本月实际数应根据“制造费用”总账科目所属个各基本生产车间制造费用明细账的本月合计数汇总计算填列；本年累计实际数应根据这些制造费用明细账本月末的累计数汇总计算填列。如果需要，也可以根据制造费用的分月计划，在表中加列本月计划数。
对制造费用的分析，主要可以采用对比分析法和构成比率分析法等。
在采用对比分析法进行分析时，通常先将本月实际数与上
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