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基础设施费等土地开发支出，可直接记入各土地开发成本明细分类账。对于自用土地开发支出，借记“生产成本一一房屋开发成本”，贷记“银行存款”、“应付账款’’等科目；对于商品性土地开发支出，借记“生产成本——土地开发成本”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。
发生的开发问接费用，应先在“开发间接费用”账户进行核算，于会计期末再按一定标准，分配计入有关开发成本核算对象。应由商品性土地开发成本负担的开发问接费，应记入“开发成本一土地开发成本”账户的借方和“开发间接费用”账户的贷方。
【例5—8】 中联房地产公司在某月份内，共发生了下列有关土地开发支出，见表5—2。
表5-2 单位：元
| 项目 | 商品性土地 | 自用土地 | 合计 |
| 支付征地拆迁费 | 78000 | 72000 | 150000 |
| 支付前期工程费 | 20000 | 18000 | 38000 |
| 应付基础设施费 | 25000 | 18000 | 43000 |
| 分配开发间接费 | 10000 | 10000 | |
| 合计 | 133000 | 108000 | 241000 |
(1)用银行存款支付征地拆迁费时。
借：生产成本——土地开发成本 78000
——房屋开发成本 72000
贷：银行存款 150000
(2)用银行存款支付前期工程费时。
借：生产成本——土地开发成本 20000
一一房屋开发成本 18000
贷：银行存款 38000
(3)应付基础设施费时。
借：生产成本——土地开发成本 25000
——房屋开发成本 l8000
贷：应付账款——应付工程款43000
(4)分配应计入商品性土地开发成本的开发间接费用时。
借：生产成本——土地开发成本 10000
贷：开发间接费用 10000
同时应将各项土地开发成本分别记入土地开发成本、房屋土地开发成本明细分类账。
(四)已完土地开发成本的结转
已完土地开发成本的结转，应根据已完成开发土地的用途，采用不同的成本结转方法。
对于商品性土地，在开发完成并经验收后，应将其实际成本自“生产成本——土地开发成本”账户的贷方转入“库存商品——土地”账户的借方。
对于为开发房屋而开发的自用土地，在开发完成后，应将其实际成本自“生产成本——房屋开发成本——待分摊成本”账户的贷方转入“生产成本——房屋开发成本——成本对象”、 “在建工程”等账户的借方。
【例5-9】 续上例，中联房地产公司商品性土地经开发完成并验收，加上以前月份开发支出共1002000元，应作如下分录入账：
借：库存商品——土地 1002000
贷：生产成本——土地开发成本 1002000
二、代建工程开发成本的核算
代建工程是指房地产企业接受委托单位的委托，代为开发的各种工程，包括土地、房屋、市政工程等。
房地产企业发生的各项代建工程支出和对代建工程分配的开发间接费用，应记入“生产成本——代建工程开发成本”科目的借方和“银行存款”、“应付账款——应付工程款”、“库存材料”或“原材料”、“应付职工薪酬”、“开发间接费用”等科目的贷方。同时应按成本核算对象和成本项目分别归类记入各代建工程开发成本明细分类账。代建工程开发成本明细分类账的格式，基本上和房屋开发成本明细分类账相同。
完成全部开发过程并经验收的代建工程，应将其实际开发成本自“生产成本——代建工程开发成本”科目的贷方转入“库存商品”科目的借方，并在将代建工程移交委托代建单位，办妥工程价款结算手续后，将代建工程开发成本自“库存商品”科目的贷方转入“主营业务成本”科目的借方。
【例5-10】 中联房地产公司接受市政工程管理部门的委托，代为扩建开发小区旁边一条道路。扩建过程中，用银行存款支付拆迁补偿费300000元，前期工程费160000元，应付基础设施工程款540000元，分配开发间接费用80000元。
(1)在发生上列各项扩建工程开发支出和分配开发间接费用时，应作如下分录入账：
借：生产成本——代建工程开发成本 1080000
贷：银行存款460000
应付账款——应付工程款
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