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如果修改其它债务条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面余额，则在债务重组时不作账务处理，但应当在备查簿中进行登记。修改债务条件后的应收债权，按一般应收债权进行会计处理。上述所称的债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。或有收益，是指依未来某种事项出现而发生的收益，未来事项的出现具有不确定性。
（二）债务人方面：
（1）以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本公积。
（2）以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面价值结转。应付债务的账面价值与用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积，或者作为损失计入当期营业外支出。
（3）以债务转为资本的，应当分别以下情况处理：股份有限公司，应按债权人放弃债权而享有股份的面值总额作为股本，按应付债务账面价值与转作股本的金额的差额，作为资本公积；其它企业，应按债权人放弃债权而享有的股权份额作为实收资本，按债务账面价值与转作实收资本金额的差额，作为资本公积。
（4）以修改其它债务条件进行债务重组的，修改其它债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值，应将其差额计入资本公积；如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中；或有支出的未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积。在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出条件，即或有支出没有发生的，其已记录的或有支出转入资本公积。修改其它债务条件后未来应付金额等于或大于债务重组前应付债务账面价值的，在债务重组时不作账务处理。对于修改债务条件后的应付债务，应按一般应付债务进行会计处理。
上述所称的或有支出，是指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。
三、债务重组事项的会计处理
在债务重组时，债务人和债务权人的账务处理是不一样的。
以[例2]为例，假设甲企业设备的历史成本为120万元，累计折旧为40万元。
债务人（甲企业）应作如下会计分录：
1. 借：固定资产清理 800000
累计折旧 4000000
贷：固定资产清 1200000
2. 借：应付票据 1000000
贷：固定资产清理 800000
资本公积 200000
债权人（乙企业）应作会计分录如下：
借：固定资产 1000000
贷：应收票据 1000000
（三）以[例3]为例，债务人（甲企业）应作如下会计分录：
1. 借：应付票据 1000000
贷：股本 100000
资本公积 900000
债权人（乙企业）应作会计分录如下：
借：长期股权投资 1000000
贷：应收票据 1000000
由[例2]、[例3]可以看出，对于低于债权成本的非现金清偿债权或债权转股权，债权企业按债权面值入账，会计上不确认损失，债务人企业也不确认所得，而作资本公积处理。
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