淮安会计职称考试网：会计师事务所开展风险导向审计的改进-高顿教育

淮安会计职称考试网：会计师事务所开展风险导向审计的改进

高顿网校2014-07-18 13:13terry

高顿网校友情提示，*7淮安会计职称考试网上公布相关会计师事务所开展风险导向审计的改进等内容总结如下：　　（一）从会计师事务所自身机构而言

　　1、优化产权结构并制定科学的人力资源管理制度。事务所应当优化产权结构，在人力资本与非人力资本之间合理配置产权，并制定科学的人力资源管理制度，以降低他们对事务所造成的风险。人力资源管理制度包括合伙人管理制度和非合伙人管理制度。

　　2、健全会计师事务所的内部控制。建立以工作底稿复核制度为核心的全面质量控制体系；定期进行执业复查，充分评价审计质量控制体系；制定员工培训计划。风险导向审计在实务中的有效实行，有赖于各事务所依据审计准则，借鉴先进经验，制定出以风险评价为中心的审计程序，对审计人员进行培训，并进行检查，增强审计人员应用风险导向审计的自觉性。

　　3、扩大事务所的规模，提高风险承受能力。会计师事务所扩大规模，有助于提高综合竞争能力和对风险的承受能力，有助于确立品牌，提高声誉以更好地开拓市场，也有助于吸收优秀的审计人才，从而提高审计质量。大型事务所不仅能从其人员培训、管理、业务拓展等方面获得规模效应，可对财务报表的需求者提供更大的再保险，而且资金实力雄厚，具有较强的风险承受能力。然而大所的业务范围广，业务种类多元化，客户分散等特点虽然在一定程度上分散了会计师事务所的风险，但同时也增加了事务所风险的种类与范围，大型事务所面临的整体风险，无论是外部风险还是内部风险都要比小型事务所大得多，随着事务所规模的扩大，风险控制的力度也要相应的加大。

　　（二）从会计师事务所的成本效益而言

　　审计风险准则要求必须实施风险评估程序，并对控制测试和实质性程序提出更为严格的要求，导致审计工作量增加。特别是承接新的审计业务，或连续审计业务首次执行审计风险准则，审计工作量增加较大。一开始转换审计方法的成本非常高，但是这个成本可以在以后逐渐消化。现代风险导向审计并不是最昂贵的审计。如果不进行风险分析，只进行详细测试，详细测试就会缺乏合理的基础。审计成本的增加并不是因为方法的改变，而是由于审计环境的发展导致审计目标的发展，最终导致了审计责任的增加。

　　风险导向审计是对审计资源进行调配，不是均匀的调配，审计风险准则要求将实施的审计程序与评估的风险挂钩，可以使审计资源调配集中于重大错报领域，审计工作有的放矢，提高审计的效率和效果，对一些风险因素比较大的环节多了解一些，需要企业的配合，这样审计成本就会加大，但是，等了解以后，企业的风险就相应地降低了，后面的实质性测试就可以减少了，这样审计成本又会减少。风险导向审计不是单纯关注风险，减少成本，而是对原来的制度基础审计的扩展和延伸，包含了对财务信息和非财务信息的审计，是根据经济环境的变化而产生的，是审计手段的扩展，只是相对于其他的审计模式来说，侧重点不同，风险点不同。风险导向审计需要更多有经验的合伙人及高级审计人员的参与，所以人员成本就会比较高，也可能相应地会增加审计的总成本。我们知道，审计程序在整个审计过程中不是一成不变的，而是需要随时进行调整和完善的。风险的概念贯穿于审计程序中每个具体的步骤，具体体现在一旦在审计过程发现了问题，就要对既定的程序进行重新评估。因此，如果企业经营管理不善的话，必然会加大审计成本。但是，从另一个角度来看的，如果企业的经营状况良好，使用风险导向审计也会给他们带来很多的增值服务。风险导向审计最重要的是为客户带来了增值服务，比如可以为企业提供内控建议等。当市场接受这种审计方式时，客户也认可这是一种增值服务。客户可以获得更多的人才服务、资源服务等增值服务，可以增加客户对事务所的信心。

　　（三）从注册会计师的执业素质而言

　　审计风险准则不但要求注册会计师应当具备会计审计知识，还要熟悉被审计单位的行业状况，法律与监管环境，财务业绩的衡量和评价，经营目标、战略和相关经营风险，内部控制等知识，对注册会计师的知识和技能提出新的要求。

　　风险导向审计的精髓是企业的经营管理，而目前企业发生的大多数欺诈舞弊的案件是管理层的舞弊，内部控制无效，这也就给我们的注册会计师的综合素质提出了一个更高的要求，要了解企业各个方面的情况。对企业的经营管理进行战略分析，如利用PEST分析企业所面临的外部环境，波特的五力分析法分析竞争环境，利用SWOT，价值链，产品周期理论等等判断企业的经营风险。而我国会计师事务所90%以上的业务是审计业务和会计业务，没有经济方面、法律方面等多元化的背景。这可以说是我国会计师事务所实施风险导向审计的*5障碍。

　　注册会计师执行独立审计鉴证职能时，应具备与客户所在行业及企业相关的知识结构，才能胜任风险导向审计的要求。这些知识主要包括：行业生产经营特点、经济技术指标及行业政策等，企业的经营战略、经营环境、经营风险，等等。注册会计师在掌握行业知识、企业知识的同时，还要实现注册会计师队伍的优化组合，改变会计师事务所单一财会型人员的结构，注重聘用一些法律、工程技术、计算机等非会计审计专业的人才，并对项目审计小组进行科学配备。例如，国际“四大”会计师事务所在招聘时并不设置专业屏障，而更多的重视整体素质和专业潜力。此外，为提高审计质量与效率，可以相对固定每一小组对某一行业的审计工作。最后，审计执业中，注册会计师必须坚持职业怀疑态度，坚持强制审计程序的严格执行。注册会计师协会和会计师事务所都应建立计算机网络，扩大及方便注册会计师对各行业政策、知识的学习与掌握，以降低审计风险，提高审计质量。

　　（四）从注册会计师的法律责任而言

　　完善民事诉讼制度，实行举证责任倒置（有错推定），要与风险导向审计的推广同步进行。有一种观点认为：从民事责任角度间接为注册会计师行业树立一道技术门槛，鼓励受害者状告失职的注册会计师，这要求注册会计师是事实上的审计专家，能发现更多的重大错弊。在风险导向审计模式下，关键是证据的充分性，而不是程序的充分性。作为配套措施，出台《专业能力》及《专业判断》道德准则，对注册会计师进入的知识和经验、承接审计项目所需要的知识和经验做出较为详细规定。对于没有达到专业胜任能力要求而从业、在执业过程中没有正确运用专业判断而发生重大差错，则从职业道德准则角度判定其承担责任，从而为审计受害者获取赔偿扫清障碍，使状告注册会计师的门槛降低。此外，行业监管思路转向以专业判断正确与否为检查中心，而不是审计程序。这些都是为了实现执业质量的良性循环，只有建立有效的激励和约束机制，风险导向审计才能得到良好运行。因此，应当健全法律法规制度，加大对注册会计师违法行为的责任追究与处罚力度，从而强化注册会计师的法律风险意识。

　　（五）从会计师事务所和注册会计师应警惕的道德风险而言

　　审计模式只是一种技术手段，并非诱发道德风险的充分条件，正因为公司治理及内部控制无法有效防范管理舞弊，才更应该推广风险导向审计。风险导向审计意在弥合“期望差距”，有效配置审计资源，而不是一般意义上的“为了减少工作量”。但是，由于风险导向审计的特殊性，审计师只要经过测试认为其风险可接受，即便被审计单位的会计报表存在一些不符合会计准则的现象，且这一现象已为审计师所知晓，审计师也可以签发审计报告。就中国目前法律制度环境有待完善、会计师事务所总体风险特别是赔付风险近乎于零的环境而言，那些规模大、风险承受力强且具备专职律师队伍的大型会计师事务所，将有可能签发出质量更低、风险水平更高的审计意见。有些人把安然事件，安达信会计师事务所的倒闭归咎于风险导向审计的运用，但这不能说风险导向审计是无效的方法，更重要的是运用该方法的人。所以我国的会计师事务所在运用风险导向审计方法时应该有风险意识，建立自身的风险管理，及时发现事务所里个别管理者与被审单位管理层勾结，避免日后整个事务所遭受巨额的赔款。

　　现代风险导向审计虽然在历史必然性和基本原则上得到了国际上的认同，但在实际运用中仍然存在众多差异。现代风险导向审计是一项重大的变革，监管者、客户和学者都在积极推动这一变革，但是目前多方对变革的解释各有不同，不同的企业、不同的事务所都有不同的模型。我国2006年2月15日颁布的审计准则体现了与国际审计准则的趋同要求，满足了新形势下注册会计师的执业需求，突出了维护公众利益的行业宗旨，增强了审计准则的易理解性和可操作性，实现了历史性突破。从实务界来说，在观念上要认同和接受这种审计理念，在行动方法上要循序渐进，并通过实践逐步摸索、完善这一审计方法。注册会计师在执业时，应首先将现代风险导向审计的理念贯穿审计业务的全过程，从审计业务的承接阶段、审计计划阶段、审计实施阶段到出具审计报告阶段都应进行风险评估，根据风险评估结果，决定采取何种审计程序，从而降低审计风险，以可接受的最低的审计风险完成审计工作。

　　我国的会计师事务所运用风险导向审计方法是具有必然性的，是审计准则的要求，是与国际接轨的方式。为了迎接在2007年1月1日正式施行的审计准则，在这不到一年的时间里，我国的会计师事务所要在各个方面做好准备，深入研究准则的要求，学习相应的法律法规，对所内人员进行必要的培训，招聘急需的人才，提高整个事务所的人力资源质量，这些可能会使事务所在短期内开支增大，因此，事务所需要在人力财力资源以及时间上进行合理的安排，使得新的审计方法在不影响正常业务的同时普及到整个事务所。