财务报表的造假与甄别_会计安徽-高顿教育

财务报表的造假与甄别_会计安徽

高顿网校2014-06-16 17:33terry

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　　*9节财务报表造假的现象

　　1.报表造假的原因

　　财务报表造假是会计造假的常用手法之一，应当说，这是会计舞弊行为中的一个重灾区。财务报表造假现象在我国屡见不鲜，使财务报表的真实性、可信性遭到了质疑。那么，这些企业为什么要对财务报表造假呢?深刻剖析其原因，不外乎以下几种目的，如图15 -1所示。

　　图15一l 财务报表造假的目的

　　(1)为了应对企业内部考核

　　财务报表提供的数据通常是企业各级管理人员奖金、工资和职务提升的依据。如果本年度不能实现企业下达的各项指标，则企业各级管理人员的奖金就会减少，工作岗位也可能丢掉，所以，这种短期目标行为为财务报表造假提供了动机。

　　而且，更为重要的是，经营业绩的考核，不仅涉及企业总体经营情况的评价，还涉及企业厂长经理的经营管理业绩的评定，并影响到其提升、奖金福利等方面。因此，为了能在经营业绩上多得分，企业就有可能会对其财务报表进行包装、粉饰。

　　可见，基于业绩考核而进行的财务报表造假是最常见的动机。

　　(2)为了获取信贷资金和商业信用

　　任何一个贷款者都不愿与经营不佳、面临倒闭的企业合作。这就为那些运营不好的企业进行报表造假提供了“温床”。企业为了获得外界的资助，就需要通过财务报表来欺骗舆论和外界。

　　(3)为了发行股票早日上市

　　股票发行分为首次发行和后续发行(配股)两种情况。我国《公司法》明确规定，净资产在总资产中所占比例不低于30%，无形资产在净资产中所占比重不高于20 010，并且连续三年赢利的企业才有条件申请上市。另外，股票价格的高低也与企业经营状况有很大关系。一来这样，准备上市的企业为了能够多募集资金，就必须“塑造”优良业绩的形象，其主要手段就是在设计股份制改革方案的时候，对财务报表进行造假。

　　还有一种情况是，上市企业希望能够后续发行，这首先需要符合配股条件，即企业最近三年的净资产收益率，每年必须在10%以上。这样一来，10c70的配股就成了上市企业的“生命线”。

　　特别是已经有一两年达到要求的企业往往会伪造报表，以求顺利过关。

　　(4)为了逃避缴税和操纵股价

　　所得税的上缴是在会计利润的基础上，通过纳税调整来进行计算的。

　　具体方法是，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以企业所适用的所得税率。企业为了达到偷税、漏税、减少或者推迟纳税的目的，往往会对会计报表进行造假。另外，还有的企业通过伪造财务报表虚增利润“多交税”o这些企业的目的是为了造成一种假象，表明自己的“赢利能力”良好，同时也为了操纵股价。

　　(5)为了推卸企业和个人的责任

　　为了推卸企业和个人责任而造假的情况见表15 -1所述。

　　表15 -1 为了推卸责任而造假的情况说明

　　2.报表造假的表现

　　报表造假的表现概括起来主要有如图l5 -2所示的几种。

　　图15 -2报表造假的表现

　　3.报表造假的具体手法

　　(1)利用潜亏挂账，实现利润“增值”

　　企业为了提升当期的经营业绩，按会计准则本应当期处理的费用，企业故意不遵守会计准则，将待处理财产损失、长期投资损失、长期无法收回的应收账款、重大或有负债及有关损失长时间挂在账上，将原本属于当期的费用记人上述有关账户中留待以后处理，从而使资产“保值”，利润“增值”。挂账的具体方式如图15 -3所示。

　　图15 -3挂账的具体方式

　　值得一提的是，最后这种挂账方式的损失是由于当期某种原因造成的，但企业若有意不在当期处理，使当期费用减少，则可以达到操纵利润目的。

　　(2)利用会计政策的可选择性

　　考虑到实际操作中的差异，会计政策为企业提供了一定的选择余地，企业根据谨慎性实质重于形式和重要性原则进行选择。

　　经常变更会计政策，以达到人为操纵利润的目的。具体方法见表15 -2。

　　表15 -2利用会计政策变更造假的方法

　　(3)利用计提资产减值准备操纵会计利润

　　新的企业会计制度充分体现了谨慎性原则的要求，与国际会计惯例接轨，全面计提资产减值准备，消除资产泡沫。坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值备、无形资产减值准备和委托款减值准备计提多少，采用哪种方法计提则是由企业预计项资产可能发生的损失，通过职业判断来确定。由于会计制度关于计提资产减值准备现有规定的可选择空间较大，而目前公司治理结构与外部环境容易形成内部人为控制局面，这就给企业留下较大的可操纵利润的空间。

　　(4)利用会计估计的风险和不确定性操纵利润

　　由于企业所处的市场经济环境具有风险和不确定性，因此，在对经济交易与事项进行会计处理时需要对相关事物进行合理判断。这种对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的会计判断就是会计估计。由于企业经营活动中内在不确定性因素的影响，在会计核算和信息披露中，会计估计是不可避免的，因此有的企业利用会计估计操纵会计利润。操纵会计利润最常用的会计估计方法见表15 -3。