函证事件引发的审计风险案例来源：作者：刘慧芬日期：2008-07-28字号[ 大 中 小 ] 　　1．银行存款函——2007航天机电起诉德勤　　航天机电与德勤于2004年7月5日签订《审计业务约定书》，审计范围涉及航天机电下属所有子公司，包括其位于浦东新区的金桥机械分公司。　　2006年初，浦东新区公安分局委托相关司法审计部门专项审计结果显示：“截至2004年12月31日，航天机电金桥机械分公司在交通银行浦东新区支行的实际存款余额，与德勤在2004年度审计报告中，通过其函证确认的银行存款余额不符，两者相差430万；截至2005年8月上旬，该财务人员涉嫌挪用公司巨额资金，造成公司账面实际亏空428．9万元，至今无法追回。”　　2005年3月1日，德勤出具了标准无保留意见审计报告。　　由此，航天机电分别于2007年4月2日、5月16日两次致函德勤，要求提供其在为金桥机械分公司提供审计的服务过程中，与交通银行浦东新区支行进行相关函证的收发记录及工作底稿。德勤拒绝了航天机电的这一要求。　　2007年11月，航天机电起诉德勤。　　2．投资保证金函证——2005外高桥索赔普华永道　　普华永道中天分别于2004年4月8日、2005年4月1日对G外高桥（600648）财务报表出具无保留意见的审计报告。　　但G外高桥于2005年6月发现，公司存放在国海证券上海圆明园路营业部证券保证金账户中的资金实际余额，与经审计的公司2003年度和2004年度报表明细账上金额不符，上述资金实际已经被挪用。经审计的2003年、2004年财务报表显示，G外高桥2003年年底在某证券公司存有保证金约9000万元，但实际上该账户内仅有3000元；G外高桥2004年年底在同一证券公司存有保证金约2亿元，但实际上该账户内仅有2000多元。被挪用的资金无法收回。　　后经公安机关查证，上述金额已经被公司原财务部经理黎明红和国海营业部原总经理金一敏挪用，一部分资金用于炒股，一部分资金转移至其他公司账上。　　据调查，在两年的审计过程中，普华永道在对前述保证金账户资金余额实施函证时，均未直接向国海证券上海圆明园路营业部发出询证函。相反却交给G外高桥的相关人员处理；而且这些询证函也不是由国海证券上海圆明园路营业部直接向普华永道回函，同样是由G外高桥的相关人员交还给普华永道。询证函的发出和收回均控制在G外高桥相关人员手中。　　G外高桥向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起仲裁，要求普华永道中天退还全部审计服务费共计人民币170万元，赔偿申请人的全部经济损失共计人民币2亿元，并承担全部仲裁费用和公司的律师费。　　3．函证应收账救——2001东方电子赔偿案：东方电子　　1997年4月至2001年6月间，烟台东方电子信息产业股份有限公司董事长、总经理及相关高管先后利用公司购买的1044万股原始职工股股票收益，以及投入资金6．8亿元炒作股票的收益，通过虚开销售发票2079张，共计金额l7．08亿元；伪造销售合同1242份；伪造银行进账单、对账单1507份，共计金额l7．05亿元，将其中的15．95亿元计入主营业务收入。　　深交所监察部门最后认定，“东方电子”共给投资者造成25．7亿元的损失。2003年1月17日，烟台市中级人民法院以提供虚假财会报告罪，一审分别判处了董事长、总经理隋元柏，董事、副总经理、董事会秘书高峰，财务总监、总会计师方跃等人。负责审计该项目　　的山东乾聚会计师事务所原审计三部经理、原所长被批捕。　　2007年9月8日在山东省青岛市中级法院开庭审理。近7000名股民原告向“东方电字”索赔总额接近4．5亿元人民币。最终以股票赔偿、民事调解等方式收官。　　山东乾聚会计师事务所在执行函证程序中，负责审计的有关人员把应亲自进行的调查、询证等工作交由“东方电子”去完成，对部分回函印章不规范以及回函是复印件、传真件等不正常情况也未认真审查。　　4．应付账款函证——2001年锦州港处罚素　　2001年9月至l2月，财政部对锦州港2002年及以前年度执行《会计法》情况进行核查，结果发现：锦州港在2000年及以前年度多确认收入3．6717亿元，少计财务费用4945万元，2000年度少计提折旧780万元，另外，1998～2000年多列资产1．1939亿元，实际虚增资产约43803万元。财政部勒令整改并罚款10万元。　　锦州港的造假过程并不复杂：1996～1999年，直接虚增应收账款或货币资金；2000年，虚增固定资产和在建工程，减少银行存款；2001年，为了将虚增资产“消化”掉，以利润分配的名义解决虚增利润形成的虚增资产。　　由于锦州港固定资产及在建工程主要构成是码头及辅助设施，很多固定资产不像房产、设备那么直观，锦州港到底在码头投了多少钱极难验证，需要利用专家的工作加以验证，但是毕马威未执行此程序。　　无论是巨额的虚构收入、银行存款，还是触目的在建工程，从审计程序的角度看函证是必不可少的，只是在这样完整的循环中，不知为何函证失效了。