电动工具有限公司收入挂账问题的纳税评估分析来源：中国税网作者：日期：2009-08-25字号[ 大 中 小 ] 　　一、基本情况　　江苏省海门市某电动工具有限公司成立于2004年8月，注册资金人民币503万元，是一家私营有限责任公司，主要从事电动工具及配件的生产、销售。该公司主要原材料为钢材、漆包线、滴漆、包装材料等，整机生产一般是购进相关配件进行组装。　　海门市国税局经过分析认为，该公司因2007年所得税贡献率偏低，可能存在多列成本、少计收入问题。2008年底，“预收账款”为21万元，年末存货为154万元，占比偏高，可能存在收入挂账问题。于是，将该公司列为纳税评估对象。　　二、案头分析　　评估人员从征管信息系统、监控决策系统、税收管理员平台中采集相关信息资料，并结合该公司2007年~2008年的纳税申报表、财务会计报表、发票领购等信息，进行了案头分析。　　1、增值税税负分析2007年，该公司申报主营业务收入6992739.96元，主营业务成本6269516.89元，毛利为723223.07元，毛利率为10.3%。申报销项税1188765.67元，进项税907403.44元，应纳增值税281362.23元，税负为4.03%。　　2008年，该公司申报主营业务收入8022505元，主营业务成本7270264.20元，毛利为752240.8元，毛利率为9.38%。申报销项税1363825.92元，进项税1020931.06元，应纳增值税342894.86元，税负为4.27%。　　仅从两年的税负来看，均属于正常。　　2、存货变动对税负影响分析　　2007年，年初存货为1299155.21元，年末为1286931.37元，存货减少12223.84元，影响增值税2078.05元，影响税负0.03%.考虑存货变动因素，2007年税负为4%。　　2008年，年初存货为1286931.37元，年末为1540886.94元，存货增加253955.57元，影响增值税43172.45元，影响税负0.53%。考虑存货变动因素，2008年税负为4.8%。　　3、原材料——钢材投入产出分析　　评估人员通过对该公司账面原材料——钢材的耗用，了解到该公司钢材用于生产产品转子、配件齿轮和曲轴。2007年，共耗用钢材112563公斤，账面入库转子140867只、齿轮7500套、曲轴11500根。2008年，共耗用钢材93903公斤，账面入库转子96000只、齿轮7150套、曲轴25900根。　　生产转子耗用钢材0.6公斤/只、齿轮1.5公斤/套、曲轴0.7公斤/根。据此推算，该公司2007年和2008年钢材的耗用与转子、齿轮、曲轴的产出不配比。同时，评估人员又结合其他原材料———漆包线、滴漆、包装盒的耗用，对转子、齿轮、曲轴的产出进行剖析，依然存在投入产出不配比的问题，而钢材的投入产出不配比问题尤为突出。评估人员由此确定该公司存在产品不入库、收入不申报纳税的问题。　　4、预收账款与存货配比分析　　该公司至2008年底“预收账款”余额21万元，2008年存货较2007年呈增加趋势，存货是否属实？是否存在发出产品未及时申报销售收入，而存货长期挂账？　　5、其他业务利润分析该公司2007年和2008年财务报表反映其他业务利润均为0，而该公司两年都耗用大量钢材，钢材经过机器加工，一定会产生下脚料。生产过程中的下脚料又到哪里去了？评估人员由此认为该公司的下脚料收入未如实申报纳税。　　6、毛利率分析　　评估人员发现该公司2007年毛利率高于2008年，结合存货变动因素分析，税负却低于2008年，这是极不正常的现象。通常情况下，税负的高低与毛利率成正比。评估人员由此推断该公司可能存在少计收入或滞后申报纳税问题。　　7、2007年所得税贡献率分析　　该公司2007年汇缴申报收入总额为6992739.96元，应纳税所得额为152144.52元，申报企业所得税50207.69元，所得税贡献率为0.72%，所得税贡献率偏低。结合投入产出分析、其他业务利润分析、毛利率分析，该公司极有可能存在多列成本、少计收入问题。　　三、举证约谈　　评估人员根据锁定的疑点问题，向该公司发出《纳税评估约谈通知书》，决定与该公司法定代表人和财务人员进行约谈。在约谈中，法定代表人对疑点问题做了如下解释。　　1、该公司在2008年末确实有“预收账款”21万元，但已在2009年1月和2月开票申报纳税，存在发出产品未及时申报销售收入问题，导致账面存货居高不下。　　2、2007年和2008年账面钢材的耗用与产出不配比，是由于没有专职仓库管理员，属家庭作坊式工厂，没有正常的出入库手续，确实存在产品少入库、少报销售问题，该公司要求进行自查补税。　　3、该公司在生产过程中耗用大量钢材，钢材经各道工序加工后产生下脚料——铁屑，平时由个体户上门收购，取得的现金收入也未入账申报纳税，但金额不大，愿意自查补税。　　4、该公司确实存在成本已列支，而产品少入库，少计应税销售收入，未申报下脚料收入，以及滞后申报纳税的问题，该公司愿意就存在的问题进行自查补税。　　四、评估处理　　该公司在约谈说明后及时进行了自查，并向评估人员递交了《纳税评估自查说明情况表》及纳税申报表。2007年，共补申报产品销售收入和下脚料收入308534.02元，补入库增值税52450.78元，调增应纳税所得额308534.02元，补入库企业所得税101816.23元。2008年，共补申报产品销售收入和下脚料收入269627.52元，补入库增值税45836.68元，合计加收滞纳金28975.22元。　　鉴于该公司能积极配合评估人员的评估工作，并及时进行自查自纠，且自查补税金额与评估补税金额基本一致，评估人员同意该公司自查补充申报纳税，并按规定加收滞纳金。