对某铁路路料有限公司采石分场的纳税评估案例来源：中国税网作者：日期：2010-02-24字号[ 大 中 小 ] 　　基本情况　　湖南省某铁路路料有限公司采石分场成立于2002年5月22日，注册类型为其他有限责任公司。该采石分场是多元集团下的一个子公司，主要生产铁路上使用的道砟，附有少量副产品（片石、石粉），生产的道砟销售给多元集团公司，财务是报账制单位。该企业系增值税一般纳税人，实行简易办法征收，征收率为6%。　　数据采集　　1.内部信息采集。该企业2008年生产加工道砟269348.85立方米，副产品74916.77立方米，实现销售收入18073210.45元，销售成本15018508.34元，实现利润1674986.17元，应缴税金1084392.62元，已缴税金1084392.62元。2009年1月~5月生产加工道砟83930.5立方米，实现销售收入5655694.67元，销售成本5642425.55元，实现利润-695954.46元，应缴税金339341.68元，已缴税金339341.68元。2008年末财务报表上体现其他业务利润1850600.36元，2009年5月财务报表体现预付账款-2521339.43元。　　2.外部信息采集。　　从事采石的纳税人用电要求相对较高，大都自配变压器，通过耗电量测算应纳税额是最直接、最有效的办法。经测算，每生产1立方米道砟约需耗电3.64元。　　炸药是采石的必要工具，且由公安部门管制，是核定矿石开采量的有力依据。经测算，每开采1立方米道砟约需使用炸药1.8元。　　通过查找行业数据，以及对该市采石行业进行走访、调查和测算，采石过程中伴生的少量副产品（片石、石粉）体积占到主产品（道砟）的35%左右。　　案头分析　　1.对该企业账面其他业务利润数额较大以及预付账款的疑点。　　2008年末财务报表上体现其他业务利润1850600.36元，2009年5月财务报表体现预付账款-2521339.43元。通过对该企业进一步了解，发现该企业业务单一，基本上不存在预收、预付行为，可能存在账外销售收入或者存在返点收入、价外费用等问题。　　2.从电耗入手印证主产品道砟加工生产的真实性。　　从电力部门掌握了该企业2008年生产性电费为981420.81元，测算出道砟生产量为269621.1立方米。　　3.从炸药用量入手印证主产品道砟加工生产的真实性。　　从公安部门掌握了该企业2008年炸药购买额为511762元，测算出道砟生产量为284312.22立方米。　　将2、3测算的主产品道砟生产量与企业账面的生产量相比较，分别高272.25立方米和14963.37立方米，该企业可能存在隐瞒销售收入的现象，但数额不大。　　4.从副产品数额入手印证。　　按2008年该企业账面道砟加工生产量269348.85立方米计算，如果其副产品占主产品的比例为35%，则其副产品加工生产量应为94272立方米，而该企业账面为74916.77立方米，高了19355.23立方米。该企业可能存在副产品销售不入账的问题。　　举证约谈　　湘乡市国税局评估人员通过指标的对比，确定疑点后，有针对性地送达了《纳税评估约谈通知书》，对该企业法定代表人和财务人员进行了约谈。该企业相关人员针对疑点进行了解释。　　1.由于结算方式有所改变，过去是由采石分场直接代付运费给某火车站，再收回运费；现在是由某火车站到铁路内部多元集团直接结算，因某火车站还没有与多元集团进行结算，故财务报表上有预付账款-2521339.43元。　　2.通过电耗和炸药耗用量测算的主产品开采量偏高，但偏差数额不大，是因为开采过程中出现的损耗所致。　　3.该企业承认确有副产品（片石、石粉）没有进行纳税申报。　　实地核查　　对该企业相关人员的解释，评估人员分别赴地税部门、采石分场的上级主管部门、某火车站等单位进行了查实，认可了企业的说法。同时，查实该企业有18000立方米的副产品（片石、石粉）没有进行纳税申报，市场价约为40元/立方米，金额为720474.23元，这部分收入反映在其他业务利润1850600.36元中，另有装车费1130126.13元的收入已进行了纳税申报。　　评估处理　　评估人员要求该企业补缴增值税40781.56元，并按所属月份加收滞纳金。目前，上述税款及滞纳金已全部入库。　　（本案例由湖南省湘乡市国税局提供）