未经批准汇总纳税涉嫌偷税来源：作者：严峻 田金太日期：2008-03-25字号[ 大 中 小 ] 　　按照税收政策规定，企业汇总缴纳企业所得税必须报经国家税务总局批准。某县地税局稽查局根据税收专项检查的统一部署，对某集团股份有限责任公司县分公司2003-2004年度的地方税缴纳情况进行了全面检查，发现企业未经批擅自汇总纳税涉嫌偷税。　　（一）该集团股份有限责任公司县分公司，经营范围：房地产开发。2003年主营业务收入237．2万元，其他业务收入15.8万元，账面利润26.7万元。2004年主营业务收入371万元，其他业务收入20.7万元，账面利润-301.3万元（企业为了虚增资本金，根据审汁报告进行调账，虚增利润707.8万元），纳税调整后利润为406.5万元。　　该单位在未经国家税务总局批准的情况下，擅自与总公司汇总缴纳企业所得税（总公司2003-2004年均无主营业务收入，合并后计税所得额为亏损），少缴2003-2004年企业所得税126.3万元。　　2004年末“预收账款”贷方余额6059万元，根据《国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知》（国税发[2003]83号）规定，企业应按15%的利润率预缴企业所得税。总公司、分公司均未进行预缴，少预缴企业所得税 299.9万元。　　分公司2003年销售不动产收入2372万元，2004年销售不动产：收入3710万元。2003年应预缴土地增值税11.8万元，2004年应预缴土地增值税18.5万元，2003-2004年已预缴土地增值税26.4万元，少预缴土地增值税4万元（其他税费约）。　　（二）据此税务稽查人员认定陔分公司是企业所得税的纳税人，应在该县就地缴纳企业所得税，但企业提山2004年分公司实际经营亏损，2004年9月企业为了虚增资本金，根据某会计事务所的审计报告进行调账，“借：累汁折旧707.87万元、贷：本年利润707.87万元”，虚增利润707.87万元，应调减计税所得额、经检查情况属实。　　稽查人员把分公司与同行业的纳税人的销售净利润率进行对比发现，同行业的纳税人的销售净和润在15%左右，而该公司却亏损300多万元，存在不正常现象。稽查人员对企业的短期借款检查时发现，2004年短期借款发生额1.2亿元，在财务费用中列支的利息近650万元，而2004年短期借款发生额4千多万元，年支付利息320多万元。检查企业开发成本，未发现分公司2004年拍买过土地。通过对每一笔支付的借款利息的检查发现，2004年3月支付两笔利息，均记人财务费用，但2004年6月却将其中一笔160多万元的利息从财务费用中冲回，增记分公司的往来。经检查核实分公司2004年2-4季度税前列支应由总公司负担的利息357.4万元，应调增计税所得额。　　检查还发现企业营业外支出2004年数额较大，其中：固定资产损失共两笔，一笔208．13万元，另一笔10.07万元。企业反映这是原来购进土地上的单独计价的建筑物的原值，现在土地已使用，建筑物已拆除，其成本未进入销售商品成本，现经报批应税前列支。稽查人员本着认真负责的精神，向以前年度追溯检查，发现这是企业当时为了虚增资本金，“借：固定资产、贷：资本公积”，营业外支出中列支的损失应依法调增计税所得额（未提折旧），计21.8万元。检查还发现发下问题：　　企业按计税工资额的40%计提养老保险金，然后按劳动保障部门核定的基数缴纳，到2004年底无欠缴，2003-2004年共多提结余养老保险金47.43万元，应调增计税所得额。　　企业为虚增资本金多次进行资产增值评估，12号楼其原值应为273.83万元、23号楼其原值应为145.89万元，企业2004年9月按评估值税前补提折旧31万元，应调增计税所得额。　　企业2003年“营业外支出”中列支建委罚款10680元，应调增计税所得额；2004年7月“营业外支出”列支建委超面积罚款19500元，应调增计税所得。　　检查还发现企业2004年年末“预收账款”贷方余额 6059．17万元，根据国税发[2003]83号文件规定，企业应按 15%的利润率预缴企业所得税，总公司、分公司均未预缴。应补缴企业所得税299.93万元。　　（三）定性及处理结果如下：　　1、分公司2003-2004年未经被批准，擅自汇总申报企业所得税，以此手段少缴企业所得税126.24万元（其中：2003年9.17万元、2004年117.07万元）。根据《税收征管法》第六十三条*9款规定，追缴所偷税款126.24万元，并处所偷税款2倍罚款。　　2、根据《税收征管法》第六十四条第二款规定，追缴其 2004年少预缴企业所得税299．93元。　　3、根据《税收征管法》第三十二条规定，对该单位少缴的税款从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金，计4.6万元（预缴企业所得税未加收滞纳金）