拨开三套保管账的迷雾

拨开三套保管账的迷雾来源：作者：日期：2008-05-16字号[ 大 中 小 ] 　　一、基本案情　　B市SH真空泵厂有限公司经济性质为有限责任公司，生产销售真空泵、水泵及配件，为增值税一般纳税人。该公司2003年申报应税销售额7800万元，申报实现应交增值税605万元，税负率为7.7%.2004年10月，B市国税局稽查局对B市SH真空泵厂有限公司依法实施了检查，检查所属期间为2003年。B市SH真空泵厂有限公司主要产品为SH式真空泵及压缩机，主要原材料为抗强磨蚀的高铬耐磨合金铸铁，由铸造厂供货。其生产工艺为：将购入的铸造毛坯通过机加工，制成半成品，将半成品装配成泵，经过试泵站试验合格后入库，主要生产车间为机加工车间和装泵车间。在检查过程中，检查人员与企业巧妙周旋，见招拆招，打了一场漂亮的心理战。　　（一）被查企业步步为营。经初步检查，SH公司财务核算相对规范，账面非常“干净”，未发现涉税违法问题。个别同志认为可以就此盖棺定论，但多数检查人员认为该公司迷雾重重，理由是：销售部原始记录、仓库保管帐、财务账簿登记的业务内容完全一致，表明该公司销售货物时收款、发货、开票同步进行；期末应收帐款余额仅15万元，说明该公司货款回收质量高。在回款质量高、获利能力强的情况下，该公司却有2000余万元的流动资金贷款，资产负债率达68%.上述疑点说明该公司并非一方净土，账面非常干净恰恰说明一池净水可能掩盖着污垢。为拨开迷雾，检查人员决定到仓库做实地调查，并调取销售部门的销售记录。　　当检查人员提出这一要求时，财务科长回答保管员因病请假，经验丰富的检查人员明白这是借口推脱。考虑到泵类产品重量较大，仓库与成品车间不会相距太远，检查人员决定采取迂回战术，要求参观成品车间。　　（二）检查人员声东击西。在财务科长的带领下，检查人员实地查看了成品车间，在此过程中始终王顾左右而言他。当即将参观完第二个成品车间时，他们注意到一辆铲车装载着两台水泵开出车间。一名检查人员机敏地提出再到别的地方看看，随即沿着铲车行进的方向走去。此时财务科长却提出请检查人员参观生产车间，检查人员温和地说：保管员休假不要紧，我们看看产品往哪儿送。无奈，财务科长只得跟上检查人员的脚步。出了车间，检查人员发现铲车开进了距车间仅20余米的一间厂房。走进这间厂房，他们发现这就是要找的目标：成品仓库。仓库里，铲车司机正在卸货，一名着蓝色工作服的工作人员在与司机说笑。检查人员径直走近这名工作人员，单刀直入地问：你是保管员？这名工作人员毫无防备地回答：是。看到谎言被揭穿，财务科长脸上立即露出尴尬的神情。检查人员交换了一下眼神，一名检查人员向财务科长提出：走，我们两个和你去参观生产车间。　　（三）智激保管员。支走财务科长，检查人员轻描淡写的告诉仓库保管员看看记账是否规范。保管员从抽屉中取出了已退回的保管账，并提供了入库单、出库单。检查人员进行了核对，发现出入库凭证和保管帐记录的数量一致，难道就这么简单？检查人员注意到出库单是电脑打印的，就询问保管员产品出库业务流程，保管员解释：销售处开具出库单，交仓库和财务同时入账。为创造宽松的谈话气氛，他们以平和的语气避重就轻的提了一些与销售无关的问题，比如保管分工，怎样交接班等，仓库人员一一做了回答。当问及不能及时结算是否发出水泵，仓库保管员回答：为了保持财务出库和实际出库一致，财务科嘱咐必须按财务人员交待的数据记仓库保管帐，并解释说这是一种严格管理的方法。检查人员隐约感觉问题就要浮出水面，不动声色的继续询问：如果这样记保管帐，实际发出多少水泵保管员也没数，会造成实际出库数量与账面出库数量不一致。仓库保管员不假思索的回答：怎么能没有数？现在下岗的那么多，我们很珍惜这份工作，当然很负责。继而他又解释：我们不想因为盘点不符导致下岗，也记录实际发出的水泵数量。检查人员趁热打铁：那就请拿出来，我们在这里核对一下，记录只要准确，没你的责任就好。　　（四）三套账浮出水面。仓库保管员不了解检查人员的真实意图，很快从文件橱里又拿出了两本账，并详细的介绍了每本帐记录的内容。检查人员惊奇地发现，仓库居然有三本保管帐，一本与财务账簿记录的产成品发出数量一致，一本记录实际入库数量和发出数量，而另一本记录的数量正好是前两者的差额，三本账均逐行登记购货单位。记录差额的账簿上，部分购货单位名上被划了横线，检查人员问为什么划线？保管员解释，发出水泵时部分单位当时并未付款，等结算后财务就通知仓库，保管员就把原来对应的数据划掉，这样就能掌握产品的出入库情况和销售给哪些单位，并且还有哪些单位没付款。至此，SH公司的涉税问题已经浮出水面。这时，财务科长和另外两名检查人员也回到了仓库。当财务科长看到检查人员面前的三本帐时，立刻明白了一切，知道狡辩已无济于事。为让财务科长配合下一步的工作，检查人员向其说明：既然已经查到了这种程度，应该好好配合检查，争取好的处理结果。财务科长见状，无奈道出原委：该厂生产的真空水泵大部分属于竞标成交，价格不高，并且由于种种原因导致回款十分困难，仅去年就出现了近120万元的死帐。如果就全部出库水泵结转收入并申报纳税，将影响流动资金，为调节销售收入，就把未回款的水泵不计入销售。同时，为了防备税务机关检查，财务科打着严格管理的幌子，交待仓库保管员按财务说的记账。检查人员及时做了询问笔录，并依法提取了有关证据。　　拨开了三本仓库保管帐的迷雾，检查人员和财务科长立即返回销售处，打开电脑并未发现有记录销售情况的文本文件。经询问得知，销售数据的统计是利用一个销售软件来操作。检查人员通过财务科长做工作让有关人员打开软件，很快按照设定的时间区间、品种、入库、销售等条件进行了查询，调出了全年销售报表，清晰地显示出发出货物数量、开票做帐部分的数量和金额、货款未收回部分的数量和金额，经与真实的仓库保管帐记录相核对，实际销售的货物数量毫厘不差。　　二、案件处理　　经过逐笔核实，B市SH真空泵厂有限公司2003年1月1日至12月31日以直接收款的方式销售真空泵及配件，隐瞒了未开发票部分的收入，不含税金额合计409万元，少缴增值税69.5万元。B市国税局稽查局对B市SH真空泵厂有限公司做出了如下处理决定和处罚决定：　　（一）根据《增值税暂行条例》*9条、第十九条及其《实施细则》第三十三条的规定，追缴增值税69.5万元，根据《税收征收管理法》第三十二条的规定，按日加收税款滞纳金。　　（二）根据《税收征收管理法》第六十三条的规定，该企业的行为已构成偷税，处以少缴税款50%的罚款34.8万元。　　以上税款、罚款、滞纳金合计114.3万元已在法定期限内缴纳入库。　　三、案例分析　　所谓攻心为上，实施税务稽查是一场斗智的较量，稽查干部不仅要在提高业务素质上下工夫，同时要总结和掌握心理手段在办案中的运用。本案成功的关键在于稽查人员抓住了保管员怕下岗的心理，通过智激保管员打开了缺口，查出了三套账。总结本案中稽查人员所采用的心理战术，有以下几点值得借鉴：　　（一）尊重对方，避免对立。征纳双方的法律地位是平等的，但是在实际工作中，税务机关及其工作人员往往处于强势地位，而稽查过程中蕴含着征纳双方人与人之间的交流，在交流中只有尊重对方才能获得对方的尊重，否则对方会产生抵触心理，不利于顺利开展工作。在稽查工作中我们面对着大量的谎言，某些情况下如果立即揭穿对方的谎言，会使对方感觉到不受尊重，导致从心理上走向我们的对立面，为稽查工作带来更大的阻碍，因此，在某些情况下谎言也可以暂且“尊重”。本案中，稽查人员没有立即揭穿财务科长的“保管员因病请假”的谎言，始终以平和的心态与对方周旋，逐步让对方落入了窠臼。　　（二）打消防范心理。在稽查过程中，企业人员对稽查人员均有防范心理，甚至是步步设防，而这种防范心理会使有关人员以谎言掩盖实情，妨碍稽查工作。要打消这种防范心理，必须创造有利于稽查工作的氛围，化消极心理为正常心态。本案中，稽查人员始终以平和的语气与仓库保管员谈话时，使其产生了认同感，为取得三套账打下了良好基础。　　（三）因势利导。因势利导，就是有步骤地引导。当稽查人员需要从企业的供应、销售、仓库、计量、运输等部门获取有价值的证据时，尽量按照根据其岗位特点，先从简单问题入手，通过语言启发，逐步引伸话题，在谈话中洞察本质。在此过程中，不能直接切入主题，以防对方觉察到我们的真实意图，要注意分寸和火候，顺势而为。