同是偷税处罚因何不同来源：中国税网作者：蒋守彦日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　前不久，安徽省淮北市建材市场一位张姓老板在接到主管税务机关的《行政处罚告知书》后非常生气，因为他和邻居李某同是偷税，而税务机关对他们的处罚却大相径庭。对此他非常不理解，要求税务机关给个说法，否则就要提起复议或到法院诉讼。笔者接待了张某，并调阅了张某和李某的卷宗。　　原来张某的公司于2001年11月18日将收取的木材销售款117000元，计入往来账，未计销项税金，2003年1月3日采取同样的手段少计销货款23400元，未计销项税金。李某的公司于2001年2月28日将收取的石材款117000元计入“预收账款”账户，未计提销项税金。上述税收违法行为，主管税务机关分别于2004年1月19日和20日查结，审理后认定为偷税行为，并按照规定分别追征了税款、加收了滞纳金。但是对他们的行政处罚却不同：对张某处所偷税款20400元处1倍的罚款，而对李某所偷税款17000元，却免予处罚。　　笔者仔细翻阅了审理会记录，走访了审理人员。审理人员解释说，根据《行政处罚法》第29条规定：“违法行为在2年内未被发现的，不给予行政处罚，法律另有规定的除外。”　　那么，对于2年内未被发现的税收违法行为，如果被税务机关查出是否还可以处罚呢？对此，审理人员告诉笔者，不少人认为应当进行处罚，其主要依据和观点是认为《税收征管法》规定，因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或少缴税款的，税务机关可以在3年内追征税款、滞纳金，有特殊情况的，追征期可以延长到5年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。《税收征管法实施细则》第55条也规定，纳税人、扣缴义务人和其他当事人因偷税未缴或者少缴的税款、或者骗取的退税款，税务机关可以无限期追征。因此有人认为，对于纳税人在2年内未被发现的税收违法行为的处罚不适用行政处罚法的上述规定。也就是说，税务机关的行政处罚是《行政处罚法》的例外情况。　　这种理解其实是片面的。因为对在2年内未被发现的税收违法行为，在进行税务行政处罚时，应区别对待是否有继续状态而进行处理。我们在处理张某和李某的偷税案件时，就非常注意这一点。　　对于无继续状态的税收违法行为，如2年前发生了税收违法行为，而同类违法行为以后未发生的（本例中李某的税收违法行为，就属于这种情况），不再给予行政处罚。因为《税收征管法》只对未缴或少缴的税款规定了追征期，它并没有对罚款规定追征期。而在《税收征管法》及其实施细则中，并没有对发现的以前年度的偷税、发票违章等税收违法行为的行政处罚作出追征规定，因此对无继续状态的税收违法行为的行政处罚应适用《行政处罚法》第29条的规定，在2年内未被发现的，不再给予行政处罚，因而决定对李某不予追罚。　　对于有继续状态的税收违法行为，如2年前发生了税收违法行为，而同类税收违法行为又接着发生的，应给予行政处罚。本案中，张某的偷税行为就属于这种情况。张某2001年11月18日发生偷税行为，而同类税收违法行为又接着发生于2003年1月3日，中间时间跨度超过2年，若按2001年11月18日作为计算追罚时效，应该不予处罚，但是根据《行政处罚法》第29条第2款规定：违法行为有连续或继续状态的，从行为终了之日起计算。即2年的期限是自违法行为终止之日起计算的，应连同2年前发生的违法行为一起给予行政处罚。而对同类税收违法行为，在以后的月份或年份又继续发生的，即使中间有间隔，也应理解为“继续状态”。因此，判定张某的税收违法行为是否超过2年应以2003年1月3日作为参照依据。而按照2003年1月3日作为计算罚款时效显然是符合《行政处罚法》关于行政处罚的规定的。有鉴于此，我们按照征管法规定的处罚幅度给予张某1倍的罚款。