罪与非罪要看税款能追回多少来源：中国税网作者：张振勇日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　基本案情　　某冶金黄金设备厂2002年10月份欠缴税款8万元，2002年11月份又拖欠税款2万元。该企业的主管税务机关某市国税局征收分局在催缴税款无效后，于2003年1月份决定对该企业的10万元欠税依法采取强制执行措施。在措施执行过程中，该企业采取厂外租赁生产车间的手段，转移了大部分应税产品和资产，以逃避强制措施的执行。征收分局将剩余应税产品———18台矿建桶体予以查封，并依法拍卖，将拍卖所得9.2万元抵缴了税款。　　意见分歧　　由于该企业的欠税未能全部追缴入库，征收分局决定继续追缴欠缴税款，并加收滞纳金。同时，征收分局认为该企业欠缴税款10万元，并采取转移财产和产品的手段，致使税务机关无法将欠税全部追缴入库，已经构成逃避追缴欠税罪，应移送司法机关追究刑事责任。　　但税务机关的法制部门在审理此案过程中提出异议，认为根据《税收征管法》和《刑法》的有关规定，该行为属于逃避追缴欠税，但并未涉嫌犯罪，因此不需移交司法机关追究刑事责任，只能给予行政处罚。　　法理分析　　新《税收征管法》第六十五条规定：“纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”由此可见，所谓逃避追缴欠税，是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。其特点是通过隐瞒缴款能力来达到逃避纳税而非法获利的目的，主观上具有故意性，客观上采取了转移或隐匿财产的手段。本案中，该企业采取了转移财产的手段，造成了妨碍追缴税款的后果，具备上述特征，属于逃避追缴欠税行为。这一点是没有疑义的。　　那么，属于逃避追缴欠税的行为，是否就一定构成逃避追缴欠税罪呢？根据《刑法》第二百零三条规定：“纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。”据此，逃避追缴欠税罪是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，且数额较大的行为。　　其特征是：*9，主体仅限于欠缴应纳税款的纳税人。第二，纳税人采取了转移或隐匿财产的手段。第三，导致税务机关无法追缴欠缴的税款。如果纳税人虽有转移或隐匿部分财产的行为，但在数额上并不足以致使税务机关无法追缴欠税，或者说税务机关能够有效控制的财产，足以抵缴纳税人欠缴的税款；或者虽有转移或隐匿财产逃避追缴欠税的企图和迹象，但经税务机关责令限期缴纳而如数缴纳了税款的情形，则不构成犯罪。第四，税务机关无法追缴的欠税数额必须在一万元以上。这里所说的数额，是指因纳税人的逃避行为而使税务机关无法追缴的欠缴税款数额，既不可等同于纳税人转移或隐匿财产的数额，也不可等同于纳税人所欠缴的税款数额。涉嫌犯罪需移送司法机关追究刑事责任的案件，必须同时具备上述四个条件。对不符合上述条件的，不能追究刑事责任，但只要采取了转移或隐匿财产的手段，不论是否能够追回欠缴税款，也不论数额大小，均属于逃避追缴欠税行为，税务机关都可以对其进行行政处罚。　　本案中，虽然纳税人欠缴税款数额达到10万元，并且采取了转移财产的手段来逃避追缴，致使税务机关无法将欠税全部追缴入库，但税务机关依然追缴入库了9.2万元的税款。也就是说，导致税务机关无法追缴的欠税数额为8000元，没有达到1万元以上的标准。因此，该行为属于逃避追缴欠税行为，却不构成逃避追缴欠税罪，征收分局在追缴欠税、滞纳金的同时，应该按照新《税收征管法》第六十五条的规定，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款，而不是移送司法机关追究刑事责任。