对砂轮制造业企业所得税征收方法的探讨

对砂轮制造业企业所得税征收方法的探讨 来源：江西省地方税务局 作者：骆亿吉 日期：2008-02-25 字号[ 大 中 小 ] 砂轮制造业作为一项传统产业,随着社会主义市场经济的健康快速发展，也得到了雨后春笋般的蓬勃发展。它不但在纳税户数上有所增加，在规模上也不断扩大。据调查，仅奉新县就有独立窑炉的砂轮制造企业40余户，家庭作坊式企业100余户，其中年产值超千万元的企业有4户。但从砂轮制造业企业所得税的征管现状分析，不少企业账务凭证不全，导致财务信息不真实，无从查账征收企业所得税，只能采取核定征收的办法。但核定征收的方法是否科学，则直接决定着企业所得税应收尽收的程度。使用核定征收方式征收企业所得税时，销售收入、应税所得率、税率三者缺一不可。应税所得率和税率属于法定要素，国家税务总局《核定征收企业所得税暂行办法》（国税发[2000]38号）己明确规定：工商业的企业所得税应税所得率为7-20%。因此，核定征收的关键是找到一个相对科学、合理的核定销售收入的方法，而产品销量和单价直接决定销售收入的大小。对于收入核算准确的企业，可直接计税，而对收入核算不准确的企业如何核定税负，有必要进行探讨。 一、窑容定产法窑容定产法的计税原理就是利用纳税人拥有窑炉的容积和砂轮产品的煅烧窑数，以计算月生产砂轮产品的吨数，再根据测算的砂轮产品综合单价计算销售收入和企业所得税税额。即：月应纳企业所得税额=窑炉的容积×月煅烧窑数×吨位系数×综合销售单价×应税所得率×税率此法适用于对收入、成本、费用均未准确核算的企业。1、窑容的确定根据纳税人窑炉的形状，有圆锥窑和立体窑两种窑形，在计算窑炉容积时方法也有所不同。 圆锥窑：量内空，由一个圆柱体积加圆锥体积构成。测量时，圆柱高含底层防火板，直径以两入口外最宽处确定。窑容容积=R×R×3.14×H柱+R×R×3.14×H锥/3。立体窑：量内空，按一个长方体确定。长度以空窑内空顶端至外沿石棉边，高度下端以两侧石棉边确定。窑容容积=长×宽×高。2、月烧窑数的确定煅烧一窑砂轮产品要经过进窑、煅烧、冷却、出窑等几道工序。且煅烧窑的形状不同，其使用的燃料也不同，圆锥窑以煤作燃料，立体窑则以液化气为燃料，它们的煅烧周期又不一样。据奉新县砂轮制造业正常生产周期调查测算，圆锥窑煅烧一窑砂轮产品平均需要10天左右，立体窑煅烧一窑砂轮产品平均需要5天左右。即：一个圆锥窑每月可煅烧3窑，一个立体窑每月可煅烧6窑。但应注意两个方面的问题：一是对于两个以上（不含两个）的圆锥窑共用一个烟囱的，可选择其中两个圆锥窑每月核定3窑，其余圆锥窑可按每月1.5窑确定窑数。二是对不常用或停用的窑，属地税务分局应用封条封住，待其使用时报告属地税务分局拆封，对此非正常窑炉，则按实际煅烧窑数计算产量。3、吨位系数的确定煅烧窑的形状与砂轮的形状不是完全吻合的，且砂轮在进窑摆放时要留有一定的空隙，否则在煅烧过程中有些砂轮难以“过火”，成品率就会下降。因此，按窑容计算产品吨位时要确定吨位系数。根据奉新县砂轮制造业窑炉的测算，每立方米圆锥窑约能容纳0.4吨砂轮；每立方米立体窑约能容纳0.5吨砂轮。4、综合销售单价的确定砂轮产品的品种不同，其销售单价也不同，且单价相差悬殊。按现在市场行情，棕刚玉砂轮（A）销售价格每吨为4000元左右，白刚玉（WA）、绿碳（GC）销售价格每吨为9000元左右。关键因素是要合理确定一个企业的产品结构比后，才能确定综合销售单价，这要经过实地调查确定。例如：某个砂轮制造企业的产品中，70%为棕刚玉产品，30%为白刚玉产品，则该企业的计税产品结构比为7:3。综合销售单价=4000×70%+9000×30%=5500（元/吨）对上述所有计税要素确定以后，才能计算出纳税人应纳的企业所得税。例如：某砂轮制造企业拥有一个圆锥窑，通过实地丈量圆锥窑的圆柱半径（R）、高（H柱）和圆锥高（H锥）后，计算得到该圆锥窑的容积为30.28立方米，月煅烧窑数为3窑，吨位系数为0.4吨/立方米,综合销售单价为6000元/吨，企业所得税应税所得率为10%，企业所得税税率为33%。则该企业每月应纳企业所得税为：月应纳企业所得税额=窑炉的容积×月煅烧窑数×吨位系数×综合销售单价×应税所得率×税率=30.28×3×0.4×6000×10%×33%=7194.53(元)二、燃耗定产法燃耗定产法的计税原理就是根据砂轮煅烧时所消耗的燃料数量，计算出生产砂轮产品的产量，以产量确定销量的计税方法。即：月应纳企业所得税额=月耗燃料总数/单位产品燃耗数×综合销售单价×应税所得率×税率此法适用于只能准确核算成本，而收入、费用核算不准确的企业。采用这种方法的关键是确定“单位产品燃耗数”和“综合销售单价”两个要素，“综合销售单价”的确定可比照窑容定产法中的方法进行。“单位产品燃耗数”的确定，对于窑形不同，使用的燃料也不一样，则“单位产品燃耗数”也不一样。根据奉新县砂轮制造业产耗情况测算：以煤为燃料的，煅烧每吨砂轮产品耗煤0.95-1.1吨。以液化气为燃料的，每吨砂轮产品耗液化气0.3-0.33吨。例如：某砂轮制造企业以煤作燃料煅烧砂轮，账上记载3月份消耗煤42吨，通过测算，该企业煅烧每吨砂轮需耗煤1吨，产品综合销售单价为6000元/吨，企业所得税应税所得率为10%，企业所得税税率为33%。则该企业3月份应纳企业所得税为：应纳企业所得税额=月耗燃料总数/单位产品燃耗数×综合销售单价×应税所得率×税率=42/1×6000×10%×33%=8316（元）（作者单位：宜春市地税局） 税收，是国民经济最为重要的调节器，随着经济的发展，税收法律愈发繁杂，税收调整愈发频繁，作为企业财务人员，掌握着企业的税收命脉，迫切需要综合的税务管理能力，加入税务经理专修班，掌握税务实务、税务筹划、税务稽查、税务行政复议，拓宽税务处理软技能，成为优秀的财会人。