如何应用信息化手段提高纳税评估水平来源：辽宁省国家税务局作者：裴延龙 刘冬梅日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 　　纳税评估，就是根据税收征管中获得的纳税人的各种相关信息资料，依据国家有关法律和政策法规，运用科学的技术手段和方法，对纳税情况的真实性、准确性、合法性进行审核、分析和综合评定，并及时发现、纠正和处理纳税行为中的错误，对异常申报等专项问题进行调查研究和分析评价，为征收、管理提供工作重点和措施建议，从而对征纳情况进行全面、实时监控的一项管理活动，是介于纳税申报与税款征收之间的一个重要环节。　　纳税评估在西方国家有几十年的历史，已成为税务机关重要的工作内容之一。它全面服务于征收、管理、稽查，既有利于业务职能部门间的精细分工，又可实现对征管全过程的有效监控，堵塞漏洞。同时强化对纳税人财务核算和经营信息的监控，提高税务稽查效率，充分体现了税收管理的效率化和集约化。　　1995年我国税收征管体制改革，调整和理顺了征纳双方的关系，但新的体制中存在着征收与管理脱节的问题，存在着管理水平不高特别是征管资料利用率低的问题。这客观上造成了纳税申报质量不高、零负申报过多的现象，形成税收流失。如何解决征收与管理中的矛盾，进一步理顺税收各个环节之间的关系，建立科学、严密的税收制度，已经成为各级税务机关的一项重要任务。有的省市成立了专业的税收评估管理机构，有的将纳税评估作为纳税检查的前置程序。通过对纳税申报的审核，强化对纳税人财务核算和生产经营信息的监控，从而督促和帮助纳税人正确履行纳税义务，提高纳税申报质量，全面提高税收管理水平和税收稽核与执法的科学性。同时运用科学的分析方法，建立分地区、分行业、分税种的全新税源监控体系，也为纳税信用等级的评定，实施约谈和检查提供了基础信息。近两年来，我们鞍山地区国税系统每年都从所辖区内连续零负申报的企业中，选择几户具有行业代表性的一般纳税人，进行了纳税评估工作的尝试。在评估过程中，主要是通过对企业每月申报的财务报表、纳税申报表等资料进行案头审计，对企业的经营状况、市场营销情况、行业背景和干扰因素的实地调查了解，全面掌握企业零负申报的“症结”和原因。　　有效的纳税评估是建立在拥有大量真实可靠的税收信息基础之上的。但现行的税收征管体系缺少信息化平台的支撑，即没有一个统一的、全面的、先进的、高效的税收征管软件信息系统，单靠人工进行数据采集和审核分析，采集面窄、采集速度慢、审核效率低、评估范围小、评估效果差，评估的效率和成功率不高，不能充分体现纳税评估在税收征管工作中的积极作用。随着经济的迅猛发展，涉税信息越来越多，仅仅依靠人工计算和分析是不现实的。只有通过现代化手段，高效、准确地实现海量纳税申报信息的采集，不断丰富申报内容，才能摆脱手工纳税评估的繁杂和不便，增强纳税评估的准确性，并使之逐步规范化、程序化。将纳税评估从数据的采集、接受和结转计算，评估项目和对象的确定，以及到审核评析、约谈举证、认定处理等环节都纳入计算机管理。采用流水作业的方式，依据预先确定的标准，处理所有的申报表。同时以统计学、概率学等理论为基础，建立规范的数理模型，科学的测定纳税人的税收负担水平，确保纳税申报分析的科学化和智能化，稳步提高评估效率和质量，在纳税评估水平上实现突破。所以，应用信息化手段提高纳税评估水平，是实现税源监控的有效途径，能有效解决目前税收征管中征收与管理相脱节的问题，是税收征管改革发展的必然趋势。　　一、全面提升税务信息采集和利用水平　　税务信息的采集是税务信息有效利用的前提，是做好纳税评估工作的基础。针对目前的信息状态，有必要对信息采集工作进行调整和优化。　　（一）扩展纳税人信息采集面。除现有的纳税人申报信息外，还要将反映纳税人生产经营状况的财务管理信息（包括全部财务报表），按地区、行业、产品等口径统计的供需状况和成本水平等信息采集到税务部门的信息库中。可采用在现有网上申报软件中添挂财务数据的导入、接受功能的办法实现。　　（二）扩展税收征管信息的采集面。激活大量的征管基础资料，对尚未纳入存储的纸质征管信息，界定必录项目和备录项目，可确定相对灵活的录入期限，动态信息管理，弥补信息缺陷，将原来征管资料的死数据变为活数据。　　（三）扩展外部信息的采集面。要以正在推行和建设的电子政务和社会信用信息系统为契机和载体，加大对相关经济管理和执法部门信息的交换和采集力度，如国地税之间、技术监督部门的登记、统一编码等信息，海关、外汇、银行、电力、供水等部门的纳税人货物出口、外汇结算、法人出境、资金往来、耗电耗水等信息，民政、土地管理、房产、物价、统计、审计等部门的纳税人审验、资产、收费、审核等信息。　　在税收信息采集机制不断完善、信息总量逐渐丰富充裕的同时，要着力在信息的开发利用上做好文章，进一步提高信息的利用价值。目前对金税工程数据、税收收入数据已有一些项目的分析利用，应当分别不同需要，进行多角度、深层次的分析论证，解读表面信息后面隐藏的问题信号，查找原因，理性判断，科学决策。　　二、纳税评估的两种形态　　（一）标准理想形态　　标准理想形态一般是指纳税人虽然有时不能如实准确地申报应纳税额所需要的各种信息资料，但仍能按照财务管理规定和税收管理的法律、法规要求以及其他的国家有关规定进行必要的账务管理，并按照税收管理的基本要求按期申报缴税。也就是说，纳税人的纳税状况有表可报、有帐可查、有凭据可依，税务机关可以通过纳税人的现存帐簿和凭证对纳税人进行检查，并经过纳税评估的办法发现偷逃税的现象。　　对这类纳税人的纳税评估，我们称之为标准理想化的纳税评估。通过利用已在计算机内储存的纳税人全面而大量的数据资料，经过纳税评估软件对各项评估指标进行统计分析，就可以初步判定和把握纳税人可能存在的异常申报情况。其评估工作分4个步骤进行：（1）依据纳税申报、企业财务报表等评估资料，通过数据审核比较和有关指标测算分析，对纳税申报真实性、准确性作出初步评价判断。（2）由评估人员针对确定的评估对象所有疑点，结合纳税评估背景资料，通过比较分析、指标测算等案头评估程序，对纳税申报的真实性进行评定核实。（3）审核评析结束后，纳税评估人员对评析结果按“一、二、三”递进式动态监控管理的原则，分别不同情况进行核实和处理。（4）纳税评估结束后，纳税评估人员必须认真整理、打印台帐及所有评估资料，将全部资料统一归入税收征管档案。另外，还应在进行纳税评估的基础上，建立从纳税评估资料的搜集到稽查信息反馈全过程的纳税评估管理体系。该系统由纳税指标分析、财务指标分析、异常业户评析和系统维护4个模块组成，并生成多项分析指标，包括：税负率、税负变化差异、税负变化幅度、销售变动率、销售额增长幅度与应纳税额增长幅度对比、零负申报次数、存根不符次数、抵扣不符次数、销售毛利率、成本毛利率、往来帐户异常变动情况、存货、负债、进项税额综合对比、资产负债率、股东权益比率、存货周转率、总资产周转率、销售利润率、总资产利润率、成本利润率等。　　（二）实用延伸形态　　在税收工作中，偷税与反偷税的斗争是长期复杂的，各种偷税活动不可能按照既定的模式进行，也没有完全规律化的方式可用于稽查和侦破。事实上，目前偷逃税行为已经大大前移，许多偷逃税已不是在原始凭证和财务帐簿上做表面文章或数字游戏，而是直接在帐外进行处理，如帐外循环、体外循环、帐外帐、以货易货、返利回扣等。这类活动虽然从帐面上看不出蛛丝马迹，但帐实不符却十分明显。　　为了有效地遏制这种现象，我们必须在标准理想形态的基础上，把税收评估的范围、方法和思路加以扩展和延伸，将纳税评估覆盖面扩大至直接对纳税人生产能力、生产规模、销售及进料进货规模、原材料供应、仓库货物进出、产成品及再产品等项内容进行全面测算估评，并得出合理的评估结论，实施强制性核定销售额、核定抵扣额、核定利润率的措施和办法。纳税评估的深入和发展必然要对生产销售的全流程实施全方位控制，形成更加科学、更加严密并囊括纳税人进料进货、生产经营、出库销售各项指标的计算机税收评估体系，达到对帐外帐等“地下经营”进行监控的目的。特别是对大中型企业，必须依靠大规模计算机网络、信息数据库及先进的税收评估软件等现代化的管理手段，才能真正使税收征管实现质的飞跃。　　三、应用信息化手段提高纳税评估水平应重视的几个问题　　（一）纳税评估受纳税申报系统开发的程度和进度的影响。　　纳税申报系统是为纳税评估系统提供数据采集的基础，申报数据的质量直接影响评估的准确性。申报系统的开发人员往往缺乏税收知识和征管实践，造成申报系统无法满足正常的征管需要。而反馈的系统需求改进又滞后于系统开发，影响申报系统的成熟度和开发进度。应用信息化手段提高纳税评估水平纳税评估客观上要求实现纳税申报方式多元化，纳税申报数据采集、处理、分析自动化。纳税申报多元化是指纳税人除直接到税务机关办理纳税申报外，还可采取邮寄、电话、传真、磁卡、软盘、互联网等方式进行纳税申报。纳税申报数据采集自动化是指征管软件能够对不同渠道来的数据流快速、完整地收集进申报数据库中。纳税申报数据的自动处理是指征管软件能对自动采集的申报数据自动分类、汇总、统计。申报数据的自动分析是指征管软件能对自动处理后的数据进行横向比对、纵向比对，完成数据审核，快速准确地定位疑点，在最短的时间内为纳税评估提供最有价值的线索。　　（二）纳税评估受纳税人对纳税申报系统的适应程度的影响。　　纳税人对税法的了解程度和计算机适用程度不尽相同，影响申报的质量。应采取多种方式培训纳税人，尽快适应网上申报，增加可采集的有效数据量。同时不断完善申报系统，使其界面友好，便于操作，并增加系统帮助功能，便于纳税人准确填报。　　（三）税务信息管理人员的素质与当前税收信息化建设的形势不适应。　　当前，我们缺少既懂计算机技术，又懂税收业务和管理的复合型人才。税收征管信息化要求税务信息管理人员必须对税务管理的全过程有一个较全面的了解，至少能够站在一个地区的税收总体工作要求和经济发展要求的高度上，对税收工作和税收征管软件的开发及信息化发展趋势有一个较明确的认识。另外，税收信息化所带来的相应管理模式转变必将覆盖税收工作的每一个环节，涉及到每一个人。然而，从目前人才状况看，还远远达不到这些要求。税收信息化建设的推进，现代化手段的应用，对税务人员素质提出了新的和更高的要求。在现有的税务队伍中，信息技术人才和复合型人才尤为缺乏。因此，必须加快计算机专业人才的选拔和培养，这是全面实现税收信息化目标的根本保证。为此，我们应该在加强全员信息技术培训，提高税务人员计算机操作水平的同时，还应采取相应措施稳定现有的信息技术队伍，应采取多种有效方式，加强对现有技术人员的培训，提高其信息技术和税收业务水平，做到培养高层次信息专业人才与培养普及性的能够熟练操作运用计算机的税务人员相结合，尤其是那些精通计算机网络和大型数据库的专业人员，以满足税收事业发展的需要。　　以发展的眼光看，面向21世纪的纳税评估工作任重而道远，纳税评估将在整个税收征管工作中占有十分重要的地位。为此，我们要尽快培养和造就一支高素质的纳税评估队伍，并加快税收评估软件的开发和应用，用现代的信息化手段提高纳税评估水平，把原来相互脱离的税收资料与税款征收紧密联系起来，使整个税收征管工作形成更加牢固的链条，全面提高税收管理水平。