个体税收精细化管理存在的问题及建议来源：江西省地方税务局作者：吴永春 余艳松日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 如何在依法诚信纳税的前提下，构建和谐的征纳关系，营造良好的税收环境，是当前摆在各级地税机关面前的重要问题。长期以来，个体工商业户因其点多面广，财务核算不健全，经营状况难以准确掌握，个体经营者的纳税意识又相对淡薄，其税收管理一直是地税部门税收征管上的一大难点。本文试分析在当前税收征管模式下个体税收管理存在的主要问题，并提出个体税收精细化管理的建议。一、当前税收征管模式下个体工商业户管理存在三大问题（一）个体工商业户的发展举步维艰，严格的目标管理考核不利于构建和谐的征纳关系虽然从工商登记的信息统计数据上看，个体户的数量逐年有所增长，但据笔者调查，由于个体工商业户关门停业后未及时办理注销登记，近年来个体工商业户的发展总体上呈现出停滞不前的状态，其主要表现为个体户数量增长不大、经营规模停滞不前。据不完全统计，有30%的个体工商业户其“存活周期”不超过一年，特别是在县城表现尤为突出。究其原因，主要有两点：一是信息和物流渠道的快捷畅通，消费者消费观念和价格意识的不断提高；二是大型综合性超市的异军突起。这些原因造成中小型个体户销售毛利和销售总量的大幅下降，一些小型个体工商业户难以支撑，最后纷纷关门停业。可以看出，当前个体工商业户的发展举步维艰，在这种情况下，个体工商业户在纳税上就有可能产生抵抗情绪。（二）工作量大，税收成果小，造成税务机关管理资源浪费据统计，某县地税局2006年纳入征管系统管理的纳税户1748户，其中固定个体户1571户，占上线纳税户的88%；2006年该县共组织入库地方各税5710万元，其中固定个体户入库税款202万元，占总收入的3.5%。从以上数据可以看出，个体工商户的户数管理与其税收成果形成了巨大反差。在日常税收征管中，一个基层管理分局要投入75%的人力对辖区内个体工商业户进行管理。为了保证100%的按期申报率和完整的纸质资料档案，一个税收管理员要投入90%以上的精力对所辖个体户进行管理，而且大部分精力耗费在征管流程的规范和档案资料的收集整理上，从而造成了人力物力资源的严重消耗，削弱了税收管理员的精力，造成了对重点税源管理的松散。该县稽查局每年查补入库的税款均在百万以上，其对辖区内企业的检查面仅为15%。（三）百分之百的申报率考核，导致“两张皮”现象，漏征漏管现象严重省市局的目标管理考核都要求纳税户的按期申报率达到100%，在实际工作中很难做到，尤其是个体工商业户的按期申报率要达到100%几乎是不可能实现的，即便达到100%也是短期行为。究其原因，个体工商业户的业主纳税意识相对淡薄，加上其经营的不稳定性，每天都有开业的，每天都有关门转让的，有的业户一夜之间人去店空，此种现象令税收管理员防不胜防，何以保证100%的按期申报率。目前从征管系统上看，各县（市区）每月的按期申报率几乎都保持着100%，但实际情况并非如此。由于部分纳税意识淡薄的纳税户不能按期申报，为了保证100%的按期申报率，有的税收管理员只好从口袋掏钱垫缴税款，然后凭税票向纳税户索取税款。虽然垫付款一般都能收回，但如果出现失踪纳税户，垫付的税款就有可能收不回来，户管员就等于自己掏钱纳税了。长期下去，将会导致两种后果：一是户管员可能会通过不正当途径将垫付的税款“弥补”回来，造成违纪甚至违法后果；二是为了保证100%的申报率，税收管理员就会将一些经营不稳定或平时纳税不主动的纳税户置于系统监控之外，导致征管上出现“两张皮”现象。长期如此下去，不仅在党风廉政建设方面埋下了隐患，同时影响了个体户税收管理的公平、公正，以至造成漏征漏管现象，导致税源流失。二、解决个体工商业户税收管理存在问题的建议（一）对个体工商业户实行分类管理，抓大户，稳定中户，扶持小户笔者通过对该县城区个体工商业户双定税款的调查发现，较大的个体工商业户约占个体户总数的30%，其双定税款占全年双定税款的70%以上；约30%的中户，其双定税款占全年双定税款20%左右；约40%的小型个体户，其双定各款仅占全年双定税款10%左右。在实际征管中，不能按期申报纳税的主要是一些小型个体工商业户，因其经营极不稳定，极易出现失踪户。依据以上调查结果，建议对个体工商业户实际分类精细化管理，即：对40%的小型个体户，因其双定总额仅占总双定税款的10%左右，占全年地各收入的比例仅为0.35%左右，可以适当放宽未达起征点的认定条件，对起征点以上的业户在双定税负上给予适当照顾，并按一年或半年实行简并征期征收。这也是对小型个体户的一种扶持，符合我们培值税源的工作理念。对30%的中户，按季或半年实行简并征期征收，同时对简并征期户在征管流程和资料档案管理上进行简化。这样一来，既保证了个体工商业户双定总额的稳定，同时又可将所有纳税户置于系统监控之内；既加大了税源管理力度，又减少了人力物力资源的消耗，从根本上消除了“两张皮”现象。（二）对未达起征点户实行零税率核定以县城为例，纯管户的起征点为月营业额3000元，年营业额36000元；共管户起征点为月营业额5000元，年营业额为60000元。按一般的毛利率计算，纯管户的平均毛利率在36%左右，按年营业额36000元计算，毛利为12960元；共管户的平均毛利率为18%左右，按年营业额60000元计算，其毛利为10800元。扣除房租、水电、税收及其他相关费用后，其所得所剩无几，按照5%的税率计算，其年应纳个人所得税多则一两百元，少则几十元。如将未达起征点户纳入双定管理，税收成本太高。基于以上原因，建议对未达起征点户实行零税额核定，同时，加强对未达起征点户的认定和管理，这样既强化了税收管理，又减少了税务机关资源的耗费，同时，也有利于构建和谐的税收征管关系。（作者单位：九江市地税局）