[原创]关于借鉴审计理念促进税收工作科学化、法制化、规范化发展的研究来源：中国税网作者：宗立元霍从红刘端端日期：2008-03-31字号[ 大 中 小 ] 一、近几年审计检查的具体内容及整体情况全面、客观的政府审计工作能够发现政府部门存在的不足与问题，挖掘产生问题的根源，并根据公共管理规则提出合理化建议，对提高政府管理水平，改善政府整体环境起到积极的促进作用。税务部门作为执法主体，按照《税法》所赋予的权力对纳税人的财务信息及经营情况进行检查，监督纳税人是否及时足额缴纳税款，为国家税收提供保障。税务部门在行使职权的同时，也要受上级主管部门和政府审计部门的监督审查，以保证税收执法的合法性、公正性，税收政策制定与执行、税收会计操作的科学性和准确性。为了不断改进自身工作，我们对近几年审计部门对我局税收工作的检查情况进行了分析，总结出审计工作的重点内容和方法流程如下：（一）审计重点内容1、以会计核算为主的财务收支审计一是审查区地税局机关财务收支及行政性收费纳入预算管理情况。主要包括各项经费的收支是否符合国家有关规定，行政性收费是否及时上缴预算管理；账表、账账之间是否相符，表内各项目之间具有钩稽关系的数字是否正确，有无估列现象；市地税局拨付的专项资金是否进行单独核算， 相应的管理制度是否建立、健全。二是审查税收计划的完成情况。审查年度计划指标是否全额分配，明文下达，层层落实，有无未经批准自行调减计划的问题；税收会计报表是否如实、准确的编报，其各项指标完成情况是否真实、准确、完整。2、以执法规范、征管质量为主的经济责任审计一是审查税收征管政策的执行情况。审查地税局是否及时转发上级有关税收政策、法规，该局制定的各项规定、管理办法有无超越国家政策规定的权限，其内容是否符合国家政策的规定。二是审查地方税源管理情况。依据有关税源管理、税收管理员制度、重点税源企业监控管理办法等政策法规，审查区地税局在实际工作中如何强化税源管理工作。各级地税部门是否坚持属地管理原则，实施分类管理，尤其对重点税源企业的监控是否到位。审查税收管理员是否对税务登记基础信息进行动态监控管理，对各类异常情况进行核实等。审查税源管理环节的衔接与协调情况。三是审查税费管理情况。包括退库管理情况、延期缴纳税款和减免税管理情况、欠税管理情况。四是审查纳税评估和纳税信用等级评定工作的开展情况。审查纳税评估工作。审查年度专项评估的开展情况及日常评估任务的完成情况。重点审查纳税评估的主要依据及数据来源，是否充分广泛，科学筛选确定评估对象；是否建立与征管、稽查等部门的信息反馈机制。审查各级评估部门是否严格执行纳税评估工作规程、数据统计等规定。审查纳税信用等级评定工作。审查年度各级地税部门在评定工作中是否严格执行具体工作规定。征收、稽查、评估等相关部门是否建立定期信息传递机制。分析评定管理中存在的问题，并选择重点税源企业延伸审计。五是审查税务稽查工作。重点审查人均办案数量，对超过规定工作时限结案和未结案的案件进行详查，分析其在各环节状态和沉淀的具体原因，发现稽查工作漏洞，评价稽查工作效率及对征管环节发挥的促进作用。3、以延伸审计为主的管理质量核查审查部分重点行业的税源企业。根据地方税收收入的特点，重点税源企业纳税信息进行分析，确定延伸审计重点税源企业。重点审查有无应缴未缴等情况。分析税务部门在税款征收管理工作中存在的漏洞。4、以数据反映为主的经济责任评价针对以上审计检查内容，依据具体的评价指标，对财务、征管、执法等各部分的工作水平进行客观真的评价，并以此提出具体的改善意见。（二）审计方法和流程审计部门的检查面向税收工作的各个方面，对每项工作涉及的各个部门、各个环节都有较为清晰的流程和检查重点。通过延伸审计与内部审计相结合的方式，从横向、纵向两方面入手，对全局各关键环节进行综合审查。具体工作环节为：1.计划阶段。首先对审计实体进行了解，包括对税务部门的机构、工作环境、财务统计资料、各部门的活动、了解经济动向、税收政策等情况进行研究；其次是提前与税务部门沟通了解情况；其三是识别重大潜在意义的事项；最后是写出调查报告，拟定审计计划大纲，确定审计程序、范围、目的、期限及所需的资源。2.执行阶段。首先根据审计计划大纲制定详细的审计方案和审计程序表；其次是开展全面审计工作，包括测试和获取审计证据，通过与税务部门有关人员密切交流，确保审计工作顺利进行；其三是要点报告，即对证据进行归纳分析，提出审计结果，导出影响和改进建议，向税务部门负责人征求意见后作出总结性要点报告。3.报告阶段。审计人员根据执行阶段作出的要点报告，与税务部门负责人协商一致后写出全面审计报告。4.复查阶段。在最终报告完成后，审计人员对综合审计后效果和改进建议采纳、贯彻和执行情况进行检查。二、由审计检查工作引发的思考随着新《征管法》的颁布实施，依法治税工作得到了长足发展，与此同时，税收风险意识、法制意识、规范意识逐步被提升到突出位置。在税收管理科学化、精细化、法制化的建设过程中，首先需要税务机关自身的不断努力，同时也需要借助外部监督力量加以督促，审计检查恰恰具有这样的功能。通过政府审计部门对税收工作全面、系统、客观的监督，能够真实地反映出内部管理和征管工作中存在的问题。因此，注重审计理念的渗透和审计结果的落实，对税务部门规范内部管理、提升征管水平有着非常重要的借鉴和促进意义，能够有效避免税收执法风险的产生，促进税收工作科学化、法制化、规范化的发展。（一）逐步渗透审计理念，提高税收执法风险意识随着我国社会法制化建设的深入推进，广大纳税人的法律意识明显增强，由于税务干部的不规范执法行为所带来的风险性也随之日益加大，有必要提高税务干部的法律意识和风险意识。若将审计理念渗透在税收执法工作之中，能够使税务干部自觉减少税收工作的随意性，有利于提高税收工作水平，合理约束税收执法权和行政管理权，有效控制税收工作中违纪或错误执法行为的易发、多发环节，促进税收职责的合法履行。同时内部审计理念兼顾监察职能，能够充分发挥审计、监察两项职能，使内部监察工作关口前移，做到用监察的思维看审计，通过审计促监察，在实践中既防微杜渐，又有教育、监督、惩戒的作用，促进税务干部廉洁自律，有效规避工作风险，保护税务干部。（二）逐步渗透审计理念，明确税收管理法制意识营造税收法制环境非一日之功，将审计理念渗透至组织收入、税收执法、征管质量等方面，能够明确税务干部在履行这些职责中应承担的直接责任或间接责任，突出内部管理职能，丰富内部管理内涵，有效促进依法治税，规范税收执法行为，提高工作水平，使税收工作管理达到合法行政、合理行政、程序正当、高效便民、诚实守信、权责统一的基本目标，形成执法有依据、操作有规程、过程有监控、责任有追究的监督、制约机制。（三）逐步渗透审计理念，突出税收管理规范意识通过审计检查，税务部门能够客观的审视自身的工作状况，对整个工作程序进行梳理，规范、完善工作细节，提高工作的严谨性与规范性，对各项工作的规范管理起到了很好的监督促进作用。同时，对于审计意见进行落实，能够使我们客观对待工作中存在的弱点和不足，有针对性地改进工作中的薄弱环节，提高整体工作水平。就我局而言，近几年来我们积极接受审计部门的监督审查，并对审计结果加以严格落实，不断完善自身工作，在许多方面都得到了实质性的改进，例如欠税管理工作，从梳理流程、明确职责入手，对台帐记录、清欠核销、欠税公告各个环节进行了规范和完善；检查台帐管理，从台帐科目的设置入手，全面及时填写检查内容，大大提高了检查台帐的准确性与科学性。三、积极落实审计意见，促进自身工作科学化、法制化、规范化发展借助审计理念对税务机关执法行为的监督制约作用，就必须借助延伸审计结果，拓展内部管理外延，丰富内部管理内涵，从规范日常工作入手，在程序上、环节上、标准上、内容上加强日常行政管理和税收管理，促进税收工作科学化、法制化、规范化发展。（一）财务收支审查向内部廉政管理延伸财务收支审查向管理延伸，就是把财务收支审查由简单的数字披露，现象上的问题罗列，向更深的层次延伸，以更高的视角来分析“为什么”，提出“怎么办”的具体对策。也就是说，财务收支审查的目标不能仅仅局限于查错纠弊，而应从管理的高度而不是单从业务处理的角度，从系统化流程化的层面，实现科学化、集约化管理，同时要用廉政监察的要求抓核算管理，针对审查中发现的问题，提出改进管理的建议和措施，通过审查促廉政，做到核算廉政兼顾。（二）经济责任管理向严格执法检查、提高征管质量延伸紧密结合与领导干部经济职责相关的税收中心工作开展延伸管理。一抓税收执法卷宗检查，通过抽审卷宗，看执法程序是否到位，认定事实是否清楚，引用条款是否准确，审批手续是否完备，适用税率是否正确，行政处罚是否恰当，具体行政行为是否合规。二抓税收征管质量，实行到户抽查、案卷检查与电脑资料审查相结合的方式，计算漏征漏管率、登记率、征期申报率、征期入库率、欠税增减率、逾期处罚率、滞纳金加收率等指标，通过这些指标数字与标准化指标的要求相比，判断指标的高与低，找准差距，剖析原因，提出建议。三抓减、免、退税管理。重点对各项税收优惠其它减免退税审批落实情况进行检查，坚决纠正越权减免缓和不落实税收优惠的行为。（三）经济责任评价由定性为主向定量与定性相结合延伸结合税务部门的工作性质，可以将税务部门领导干部履行经济职责的主要指标进行分类。如：单位财政财务收支计划执行情况的指标，主要是税收收入计划完成情况、经费预算执行情况；财务收支情况的指标，主要是经费自给率、人均支出等；内部管理制度的建立及执行情况的指标，主要是规章制度建立情况、执行情况等；征管质量、稽查工作开展情况的指标，主要是税务登记率、征期申报率、征期入库率、欠税增减率、滞纳金加收率、逾期申报处罚率、稽查处罚率、查补入库率、税收成本、征收成本等。有效利用这些指标反映各部门工作职责经济责任的履行情况，为客观公正地开展考核提供依据。（四）审计延伸检查向税务检查延伸作为税务部门与审计部门一样，同样属于国家政府审计部门，税务机关对纳税人采取的纳税评估、税源管理、税务稽查等一系列措施都是税务机关行使税收审计职能的行为。目前，税务部门运用科学的现代化手段，对纳税人各税种的申报缴税情况、会计核算情况进行综合分析，有针对性地进行重点评估管理，但由于管户数量繁多，纳税人情况复杂等原因，在实际工作的成果上存在一定不足。而作为审计部门，一般会选择对当下经济热点、关注难点列项进行实地检查。例如，近几年房地产行业发展迅猛，已成为拉动税收增长的主要来源，对此，审计部门在进行延伸检查选户时，专门针对房地产业进行了排名，并以此为重点，确定延伸检查名单，在实地检查过程中，通过翻阅账簿等途径，检查有无应缴未缴的情况，分析税务部门在税款征收管理工作中存在的漏洞。审计部门这种对问题的敏感度、细致度正是税务机关所需要加强的。同时，审计部门的延伸审计结果对税务机关的稽查检查工作也具有有益的补充作用，税务部门可以根据审计部门的审计结果选择评估检查对象，有针对性地开展评估检查，弥补征管漏洞，从而进一步加强日常税收征管工作，努力争取国家税款的应收尽收。