[原创]目前小型企业偷税的成因及对策来源：中国税网作者：张作超日期：2008-03-31字号[ 大 中 小 ] 2007年初，莒南县地税局抽调部分业务骨干，对部分小型企业的财务收支管理及地方税收缴纳情况进行了评估。从评估情况看，不少企业存在着帐目不全、财务管理混乱、经营成果核算不实等现象，企业零申报或申报明显不实等现象时有发生，严重影响所得税征收管理的进一步完善和税收征管水平的提高，对税收征纳秩序的规范和税收软环境的优化产生了消极作用。一、小型企业偷税的成因分析及界定小型企业偷税的原因是多方面的。从本质上来讲，主要是被利益所驱动。由于税收归根结底是经营成本的构成部分，因此，多数私营业主通过生产经营和市场流通取得利润后，往往还采取偷税等手段，以减轻税收负担，获得经济利益的*5化。其次，小型企业的负责人一般都比较年轻，思想活跃，个别的法律意识相对淡薄，再加上客观上监督制约的缺位和税收法制的不健全，导致了企业帐务管理混乱、成本费用乱摊乱挤等现象的发生。从税收管理分析，长期以来，我们一直坚持对重点税源企业和广大个体户的管理，主观上形成完成税收任务靠大户，整顿税收秩序就是整顿个体户的现状，结果造成了任务紧时抓大户，任务松时抓秩序，而对于小型企业，则疏于管理，形成一个相对的盲区。其次，对小型企业的税收检查不仅需要财务、会计、税收等方面的知识，还需要了解诸如企业生产经营、行业特点等专业知识，从而才能做出综合的分析和判断，对偷漏税企业查证难度则更大，这也在客观上制约着对小型企业的管理，造成税收管理事实上的偏松。为理顺对小型企业的管理秩序，规范所得税管理，堵塞税收漏洞，莒南县地税局在进行广泛调查了解的基础上，分行业对投资额在20万元—100万元，年销售（营业）收入在30万元—1000万元之间的部分企业界定为小型企业。特别是对部分帐目不全、财务管理混乱、生产经营成果不能正确核算以及销售收入与企业利润、增值税与所得税对比异常的企业，一并纳入小型企业的管理范畴，实行重点检查，重点管理。二、小型企业偷税手段分析1、销售（营业）收入方面：部分小型企业存在着收入记帐不及时和收入不记帐等现象。如有些企业的下脚料销售不记帐；只对开具增值税专用发票的收入记帐，对开具普通发票的收入不记帐等。针对这种情况，我们在检查时注意将产成品的出库数量、金额和销售数量、金额相对比，以判断有无收入不记帐的问题；将耗用的原材料、燃料、动力与入库的产成品相对比，以判断有无产品不入库直接销售的问题；将耗用的原材料数量与产成品相对比，并结合行业特点，以判断有无下脚料销售不记帐的问题。2、成本核算方面：小型企业一般无专职会计人员，大多数是聘请别人代理帐务，这些兼职会计由于责任心不强，对企业的工艺流程不熟悉，以及受雇于企业等原因，往往不能按照会计准则和会计通则等规定进行记账，造成企业成本核算不实。如：不按会计制度规定的方法结转成本，将原材料直接进入“生产成本”帐户，造成“原材料”帐户核算不实；将部分产品不入“产成品”帐户而直接销售，致使“产成品”帐户形同虚设。有的甚至人为的将原材料购入、产成品入库、产品销售等环节的计量单位前后混淆，造成无法查帐。针对上述问题，我们认为对小型企业的检查，除了进行常规的查帐外，还要和同类企业进行对比，以分析、了解企业的原材料、燃料、动力的耗用是否正常。3、费用方面：以前，由于我们重视了对企业的招待费、三项基金、计税工资、预提费用等方面的检查，企业在这些方面的问题已明显减少。小型企业在费用方面的主要问题是乱报费用、重复报销。如：报销企业负责人及其家人的生活费用以及消费性支出，报销非本企业人员的费用等。针对上述特点，我们在检查中应注意检查电话费、利息单据、水电费等实名费用，以便发现企业在费用管理方面存在的问题。4、利润分配方面：小型企业一般由个人投资或数人合伙投资，从理论上分析，小型企业管理费用低，投资人一般都有从事本行业生产经营的经验，又有一定的购销渠道，其利润率应当高于同行业的大中型企业。从了解到的情况看，小型企业一般都每年分红一次，但在我们的调查中，从企业的帐务上，未发现企业分红。究其原因，就是这些企业用为投资人报销费用的方法来分红，以达到既偷企业所得税，又偷个人所得税的目的。因此，对于这类企业应特别注意对相关费用的检查。5、关于土地、房产的租赁问题：现行政策规定，土地使用税、房产税一般是由产权所有人缴纳。有些企业钻政策空子，或者编造虚假的租赁合同，部分企业甚至以明显偏低的价格长期租赁村（居）委的土地、房产（有的长达二十年），以达到了少缴税的目的。针对这种情况，我们除要求企业提供租赁合同外，还要求提供土地证、房产证的复印件，以及产权所有人的完税证明，以尽可能的堵塞税收漏洞，减少税收流失。三、加强小型企业管理的对策1、强化税源健康和税收检查，督促企业建章立制一是要进一步加大对小型企业的检查力度，并针对纳税人存在的问题，帮助、督促其建帐建制，改善经营管理，逐步引导其向自行申报、税务机关查帐征收的方式过渡。二是要通过全面分析，掌握纳税人的生产经营、财务管理、履行纳税义务等情况，为规范所得税管理奠定基础。2、严格管理，依法核定征收严格规范小型企业的财务会计核算，对账簿凭证不健全及收入或成本费用不能准确核算的企业，严格按照国税发（2000）38号文的规定及程序和方法核定征收企业所得税，以*5限度的堵漏增收。3、规范征管，强化基础资料管理进一步理顺管理机制，切实加强对小型企业基础资料的管理。除对纳税申报直接相关的财务、会计资料、纳税申报表等资料整理归档管理外，还要重视企业生产经营相关信息和行业动态信息等基础的收集，定期组织对纳税人不同时期的情况进行纵向比较，同行业不同纳税人的情况进行横向比较，掌握并积累资料，形成规范完善的征管基础资料，为定税管理、查账征收提供真实可靠的依据。