煤炭资源税改革的设想来源：安徽国税作者：李元明日期：2008-09-27字号[ 大 中 小 ] 　　资源税是以对自然资源征税的税种的总称。我国资源税暂行条例规定，资源税的征税范围有原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等7大类。我国从1994年开始实施按煤炭销售量0.3—5元/吨缴纳的煤炭资源税制度。　　现在，随着资源的稀缺性越来越突出，资源价格不断上涨。在价格大幅上涨之后，仍然实行按销售量计征定额资源税的方法，已经很难发挥资源税促进合理开发和配置自然资源与调节级差收益的作用，资源税的税制应该尽快改革。　　一、从量定额计税方法存在的主要问题分析　　煤炭属于不可再生的矿产资源，并且可开采的储量有限，对煤炭资源应该合理开发和节约利用。根据已知的数据可以测算，如果我国的煤炭消费量以每年3%的速度递增，假设煤炭开采成品率为60%，那么我国的煤炭储备在20年后就会枯竭。　　衡量煤炭资源开采利用效率的指标是回采率，即开采出来的产量和可采储量之比。根据国土资源部门掌握的统计数据显示，我国目前煤矿的回采率平均只有35%，一些乡镇煤矿回采率仅为15%，还有一些个体煤矿回采率甚至低于10%，这就意味着：一座储量为100万吨的煤矿，开采了不到10～15万吨就被废弃，地下还有85～90万吨煤炭资源没有开采利用。我国煤炭资源在开采过程中的浪费严重，资源的回采率如此之低，与现行的资源税实行从量定额计征办法且税负较轻有很大的关系。　　资源税是按开采量或销售量定额计征的，应纳税额与消耗的资源储量、资源利用的回采率等指标无直接联系。这样，开采企业就会忽视资源的保护和有效利用。其直接的后果就是：相当一部分资源开采企业，不愿投入更多的成本用于矿产资源的深入开采，造成开采浪费，严重破坏了矿产资源的有效利用。不少小煤矿采取“吃菜心”的采掘方式，丢瘦拣肥、采厚弃薄、采易弃难，对矿产资源进行掠夺式开采。　　二、煤炭资源税计税方法改革的设想　　1、适用比例税率　　建议煤炭资源税从价计征，以1%—2%的比例税率为宜。此法可直接提高现行资源税的实际税率，改变目前资源税税负过低的现状。类似的还有如大理石、花岗石、石灰石等其他非金属原矿，如锰矿石、铬矿石等黑色金属矿以及锑矿石、镍矿石等有色金属原矿都存在税负过低的问题。例如：美国煤炭资源绝对资源租以权利金形式收取，井工煤矿以煤炭销售价格的8%缴纳，露天开采煤矿以煤炭销售价格的12.5%缴纳；乌兹别克斯坦的煤炭资源税也是比例税率，煤炭为3.8%.　　2、以资源储量为主要计税基数　　首先，改革资源税的计税基数，将过去以产量或销售量作为资源税计税依据的税收政策，调整为以储量作为主要计税依据。这就意味着纳税人在占用了一定数量的矿产资源储量后，必须先根据储量缴纳资源税，而不是像现在这样等开采出矿产品后再缴纳资源税。如果开采企业在按储量缴纳了资源税后不足量开采，就意味着存在一部分税款损失。这就促使开采企业尽量提高开采利用效率，减少浪费，从而使资源税政策真正体现出保护资源、建设节约型社会的理念。　　去年7月，国务院发布的《关于促进煤炭工业健康发展的若干意见》，提出修改现行煤炭资源税计征办法，从以产量和销售收入为基数计征改为以资源储量为基数计征。笔者认为，这一资源税的新政策应推广到资源税税目中的所有应税矿产品。　　其二，资源税的税率和回采率、资源利用率等效率指标等紧密联系，采用浮动制。一方面起到区别对待，奖优罚劣，加大调节作用；另一方面，促使开采企业提高矿产资源的开采利用效率，有效遏制目前矿产资源开采浪费和环境破坏严重的现象。　　3、坚持普遍征收、公平税负的原则　　改革后的煤炭资源税应取消原来的按地区和不同经济性质规定不同税额的办法，采用各类煤炭企业统一按销售额或资源储量为税基，按比例计税。目前，有的地方国有、集体煤矿适用的税额为每吨0.3元，私营、个体适用每吨0.6元，这种税负差异未能体现公平税负原则，更不利于企业的公平竞争。　　4、设立资源暴利税　　借鉴国外矿业发达国家的做法，设立资源暴利税。将资源价格大幅上升而产生的大部分超额收益纳为国有。实际操作上以销量为基数乘以具体税额，税额的设定应主要参照资源的市场价格，适当参照国内其他行业的平均利润水平。资源暴利税标准应实行动态管理，并保持相对的稳定性。　　5、完善税收优惠政策　　总的指导思想为前期优惠、鼓励技术革新、鼓励寻找替代能源、鼓励产业集中。在前期勘查及开发阶段应适当鼓励，对勘查和开发支出的税收实行优惠处理（如：加速折旧、扣减、资本化、当期摊销等）；对可以提高生产技术的设备引进等也实行上述优惠以鼓励技术革新；实行耗竭补贴，在每个纳税年度中从净利润中扣除一部分给衰老煤矿，用于寻找新矿体，减轻煤炭结构调整和衰老矿区转产的负担；采取措施整顿行业，提高产业集中度，通过税收减免等措施扶持那些表现优秀的大型企业。　　总之，煤炭资源税制改革设计更应该科学合理，既要保证国家的税收，又要保证大多数煤矿企业实现可持续性发展，从而促使开采企业提高矿产资源的开采利用效率，有效遏制目前矿产资源开采浪费和环境破坏严重的现象，实现整个国民经济高速、良性发展的宏伟目标。