纳税服务机制设计路径探讨来源：税务研究作者：刘京娟日期：2010-05-05字号[ 大 中 小 ] 　　机制设计是指给定一个组织的目标，设计一套博弈规则，使得每一个参加经济活动的人，在掌握私人信息的情况下出于自身利益行事，其最终博弈结果能够达到该组织设定的目标。纳税服务机制的构建是政府根据纳税服务的终极目标，设计一套博弈规则，使纳税人在追求自身利益的同时，能够在政府构建的纳税服务机制下选择政府期望的行为，达到纳税服务的终极目标。在“始于纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从”的纳税服务新格局中，纳税服务的终极目标在于维护纳税人的权利、方便纳税人及时足额纳税，最终实现提高纳税人的税法遵从度。而纳税人税法遵从主要体现为纳税人在纳税过程中的“及时申报、准确申报、按时缴纳”三个基本要求上。因此，基于纳税人税法遵从的三个基本要求，政府可设计一套由满足纳税人个性需求的“基础机制”、提高纳税人满意度的“保障机制”、促进纳税人税法遵从度的“激励机制”构成的纳税服务机制，以引导纳税人遵从税法，减少税收流失。　　一、纳税服务基础机制　　建立纳税服务基础机制的目的是使纳税人在纳税申报最后期限（包括法定延期）按要求进行税收申报。因此，通过多元化的申报缴纳服务为不同需求的纳税人提供便捷高效的申报缴纳渠道；通过多渠道的政策信息服务使纳税人首先了解和掌握税法，为纳税人及时申报纳税提供政策基础；通过完善健全的税务代理服务满足各类纳税人的合理需求，促使纳税人及时进行税收申报。　　（一）申报缴纳服务　　申报缴纳服务是通过多元化的申报缴纳途径，为不同需求的纳税人提供便捷高效的申报缴纳渠道。以纳税人合理需求为导向，有针对性、全方位地拓展多元办税服务。在进一步优化传统的办税服务大厅申报功能的基础上，推行电子申报、上门申报、邮寄申报、银行网点申报、网上申报等便捷高效的申报方式：推广使用支票、银行卡、电子结算、银税联网税款自动划转等方式缴纳税款，*5限度地利用现代科学技术提供的社会资源为纳税人提供优质办税服务，节省纳税成本，提高纳税人及时申报的积极性。　　（二）政策信息服务　　政策信息服务是为纳税人及时进行纳税申报而提供的全方位的税收政策宣传服务及纳税咨询辅导服务。税收政策宣传服务是税收工作的重要组成部分，各级税务机关根据纳税人对税法宣传的内容、方式等需求的不同，充分利用报纸、广播、电视、网络等新闻媒介，形成全方位、多层次的税收知识和政策信息送达体系；坚持正反两方面的典型宣传，表彰依法诚信纳税的典型，曝光涉税违法犯罪案件，提高纳税人税法遵从意愿。　　纳税咨询辅导服务是帮助纳税人熟悉税收法律法规、了解和掌握税收知识、正确履行纳税义务的重要举措。各级税务机关可通过以下三个途径帮助纳税人准确理解税收权利和义务：一是通过实行规范的税法公告制度、召开政策宣讲会、开办纳税人学校（政策辅导班）、送政策上门等措施为纳税人提供准确高效咨询服务；二是充分利用12366热线、税务网站和办税服务厅对基本的办税流程进行宣传辅导，对税收热点。难点和重点问题进行解读；三是对常见问题进行归纳整理形成纳税咨询题库，编制纳税指南以便于纳税人查阅参考。　　二、纳税服务保障机制　　建立纳税服务保障机制的目的是使纳税人按照纳税申报表的要求，及时、准确地报告全部税收情况。这就要求政府在设计纳税服务保障机制时充分考虑纳税人的利益与权益，使纳税人愿意在这一机制下准确报告自己的全部税收情况。因此，通过优化税制服务，运用博弈理论建立纳什均衡的税收制度，使纳税人在纳什均衡的税收制度下依法纳税，为纳税人遵从税法提供制度保障；通过涉税程序服务为纳税人方便、快捷、准确地依法纳税创造条件，为纳税人遵从税法提供程序保障：通过权益保障服务为纳税人监督投诉、争议仲裁、损害赔偿提供渠道，为纳税人遵从税法提供权益保障。　　（一）优化税制服务　　优化税制服务是在现有税制基础上，以促进税收制度的公平、简化和效率为原则，从降低纳税人纳税遵从成本出发，为纳税人遵从税法提供基本保障。公平的税收制度有助于提高纳税人的纳税遵从程度，将直接降低纳税人的机会成本和心理成本。简明的税制可以清晰界定税收义务，减少复杂性和不确定性，从而降低税收遵从成本，为纳税人遵从税法提供保障。　　（二）涉税程序服务　　涉税程序服务是通过流程再造理论改进税收工作流程，*5限度地简化税务登记、税款征收、税收检查（稽查）、税收政策管理、发票管理等办事程序和环节，明确各环节的办事时限，提高税务行政质量与效率。通过实行办税服务厅一窗受理、一级核批，除必须报上级审批的业务外，所有涉税事宜全部推向前台，实施全程服务“阳光操作”，*5限度地压缩管理层次，变层级型组织结构为扁平化组织结构。从而为纳税人提供方便、快捷的办税途径，减少纳税人办税成本，为纳税人遵从税法提供便利。　　（三）权益保障服务　　权益保障服务应紧扣纳税人关心的热点、难点问题，利用媒体、网站、办税场所等载体，多形式宣传税收政策，普及税法知识，让纳税人明白自身的合法权益，增强维权意识；同时，畅通纳税人投诉举报渠道，严格执行投诉举报管理制度，对纳税人投诉举报的事项及时受理、调查与处理：实行投诉回访制，提升纳税人对投诉举报处理的认同度；根据税收争议的预防、调解和申诉制度，按照调解、申诉程序，保证对争议事项的公正处理；积极推行税收法律援助，帮助纳税人维护其合法权益。化解征纳矛盾以提高纳税人税收遵从度。　　三、纳税服务激励机制　　建立纳税服务激励机制的目的是使纳税人按照纳税申报表的要求及时、足额地缴纳税款，最终实现纳税遵从。因此，通过信用评价服务对纳税人实施分类管理，以鼓励纳税人依法诚信纳税，提高纳税遵从度：通过遵从管理服务使得纳税人利益在征管*9阶段（自觉申报纳税阶段）、征管第二阶段（纳税评估自查补报阶段）、征管第三阶段（稽查阶段）呈递减趋势，引导纳税人自觉申报足额缴纳税款；通过公正执法服务为纳税人创造良好的公平竞争环境，*5限度地保护纳税人的利益，提高纳税人的税法遵从积极性。　　在由纳税服务“基础机制”、“保障机制”与“激励机制”构成的纳税服务机制中，纳税服务保障机制是纳税服务机制设计的核心，如果纳税服务保障机制不能得到纳税人的认同与满意，那么纳税服务的“基础机制”与“激励机制”的设计均不能发挥其应有的效用。因此，纳税服务的保障机制至关重要，　　作者单位：湖南税务高等专科学校