稽查指南：美国国内收入局(IRS)反偷税的利器来源：商务部作者：日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 　　近日，美国国内收入局（IRS）新闻发言人对媒体透露，2004财年，IRS对美国高收入个人和大企业的税务稽查审计比上一财年分别增加了40%和34%，被稽查审计的个人自1999年来首次超过100万人，稽查审计率为0.77%。通过稽查审计共增加联邦税收431亿美元，比上财年增加55亿美元，增长15%。其中对年收入在10万美元以上的高收入个人，稽查审计率为1.47%，而上财年为1.06%。　　美国的税务稽查审计取得前所未有的成绩，IRS的市场细分专业化计划，特别是其中的税务稽查审计指南发挥了极其重要的作用。　　172个问题审计餐馆　　餐馆的营业面积有多少，每天营业多长时间，餐馆有多少餐桌、餐椅，每个餐桌摆几把椅子，工作日以及周末和节假日一般平均每天各有多少桌饭，每桌饭的平均成本是多少，餐馆平均每天的周转额有多少，平均每名顾客消费多少，餐馆有多少雇员，雇员的平均工资是多少，服务生的小费比例是多少，餐馆怎样记录采购货品的品种、数量及价格，餐馆都接受哪些支付方式，现金、信用卡和支票支付各占多大比例等等。这些琐细的问题是美国国内收入局在对一个餐馆进行税务稽查审计时一定要问的众多问题中的一部分。事实上，IRS对餐馆进行税务稽查审计，稽查人员在与餐馆老板首次面谈时，必须要询问的问题有172个，涉及餐馆的组织形式、业态特点、管理模式、销售的内部控制、现金管理、营业能力、雇员、服务生小费收入、库存管理等11个方面，这172个问题都是IRS税务稽查审计指南中规定的标准化的问题。　　美国作为全球*9大经济体，其税法相当复杂，同时，税务稽查审计也非常规范和有效。正确的税收管理决策主要依靠纳税人是否遵从税法的信息来做出。在1963年至1994年的30年间，IRS一直采用纳税人税法遵从测量计划（简称TCMP）来获取纳税人是否遵从税法的相关信息。按照TCMP的规定，税务机关首先随机选取被稽查审计的对象，然后根据纳税识别功能模型（DIF）计算被选中纳税人的相应“分数”，“分数”越高意味着该纳税人偷逃税的概率越大，根据“分数”高低决定是否对该纳税人进行税务稽查审计。自TCMP执行以来，IRS对纳税人的稽查审计率一直维持在较高的水平上，使纳税人的税法遵从度高达91%（据IRS估计，2004年，纳税人的税法遵从度只有大约80%）。　　但在取得突出成绩的同时，也相应带来不少问题。由于TCMP执行过程中，给政府和纳税人均造成了沉重的成本负担，再加之税务机关在税务稽查审计中有时有滥用权力之嫌，并由此引发纳税人的不满，因此引起美国国会的高度关注。国会为此举行多次TCMP听证会。1994年，IRS对TCMP进行了彻底的改革，并由此形成了新的税务稽查审计选择计划，即市场细分专业化计划（简称MSSP）。与TCMP比较，MSSP对纳税人更友好、透明、适用和有效，同时也更经济。　　稽查审计指南对公众开放　　市场细分专业化计划（MSSP）的宗旨是作为强化税务稽查审计的工具，加强税务机关税务稽查审计工作的精准化、规范化、标准化、透明化，使税务稽查审计更加积极、合理、有效。同时，它是强化纳税人自觉遵从税法的教育工具，通过让纳税人更好地了解税务稽查审计的观点思路、操作规程和审计方法，促进纳税人对美国联邦及地方税法的正确理解，并由此教育、激励、协助纳税人自觉遵从税法。MSSP的目的是教育和稽查审计并重，既抓教育，又抓稽查审计。MSSP中的市场细分，既可以是一个产业，如建筑业、娱乐业等，也可以是一种职业，如律师、注册会计师、保险经纪人、房地产交易经纪人等，还可以是某种税的税务问题，如可选择最低限度税（AMT）的纳税计划等。　　MSSP的核心内容是税收稽查审计指南（ATGs）。IRS总结长期积累的税收稽查审计经验，并通过对美国经济领域中的各个产业、职业以及一些特殊税务问题的系统理论研究，美国财政部自1995年起陆续颁布出台了一些行业的税务稽查审计指南，每个行业的税务稽查审计指南大体包括10方面的内容：本产业或职业的历史回顾、产业或职业发展状况概观、商业模式、特有的会计制度、关键的统计数据和相关信息、稽查审计首次面谈的问题清单、偷税惯常手段的揭示、稽查审计的重点和相关的特殊方法、稽查审计的标准化表格、本产业或职业的术语解释等。目前已经颁布出台了大约50个行业的税务稽查审计指南，其中40多个涉及经济领域中的各个产业和职业。税务稽查审计指南对公众完全开放，并根据IRS稽查审计的新经验和理论研究的新成果，每年对税务稽查审计指南的内容进行更新修改，纳税人既可以在政府网站上查阅或下载，也可向IRS免费索取纸质出版物。同时，IRS表示，还将不断研究制定新的市场细分行业的税务稽查审计指南。目前已经颁布的税务稽查审计指南包括以下行业：税务咨询服务业、汽车修理业、航空业、酒吧与餐馆业、木工与框架业、煤矿业、商业银行业、建筑业、直销业、农场业、园艺产品供应业、加油站、家庭家禽养殖业、粮食种植业、旧车经销业、自助洗衣店、石工和混凝土业、石油天然气业、流动食品销售业、新车销售业、比萨饼餐馆业、采矿业、企业家禽养殖业、码头港口业、人工造林业、礼品店业、零售业、酒零售业、废旧金属业、人寿保险业、运动产品加盟连锁店业、养猪业、烟草业、兽药业等。　　实际上，IRS的市场细分专业化计划（MSSP），特别是其中的税务稽查审计指南已经成为悬在美国偷逃税者头上的一把利剑。而且随着MSSP的不断扩展和优化完善，它在促进税务稽查审计规范化和教育、帮助纳税人自觉遵从税法等方面将发挥更大的作用。