俄罗斯税制（4）来源：商务部作者：日期：2008-02-25字号[ 大 中 小 ] 　　俄罗斯税制（4）　　3、税率：　　近几年来，俄罗斯企业所得税税率曾几次发生变化。1993年将税率统一规定为32％，从事中介活动的收入按45％的税率纳税。根据1993年12月22日第2270号总统令，列入联邦预算的那部分企业利润，按13％的税率课税；企业列入联邦主体预算的所得税*6税率不能超过22％。同时，对于从事某些银行业务、保险业务和中介业务活动所取得的利润，列入联邦主体预算的所得税税率可以提高到30％。这样，企业所得税的*6税率为35％，而从事银行业务、保险业务和中介业务活动的利润，企业所得税的*6税率为43％。企业所得税税率可以在批准下一财政年度的联邦预算时发生变更。　　此外，对企业获取的某些种类的利润和某些行业的利润，规定了特殊的税率。企业拥有的非国家发行的股票、债券和其他有价证券的收入（国家有价证券收入免税），以及企业以参股形式参与其他企业经营所得利润，均按15％的税率纳税。赌博生意的收入按90％的税率纳税。录像厅、录像带和录音带出租业务，录像和录音业务收入，均按70％税率纳税。现行企业所得税税率详见下表：　　企业所得税税率表：　　　　列入联邦列入联邦总税率　　课税对象　　预算主体预算　　　　（％）　　（％）（％）　　企业和组织的利润　　13可达22可达35　　从事中介业务所得利润；缴易所、银行、信贷机构13可达30可达43　　和保险机构的利润　　　　股息、非国家有价证券利息和参股利息　　15　　15　　录像厅、录像带和录音带出租业务，录像和录音业70　　70　　务收入　　　　赌场和赌博生意收入　　　　90　　90　　4、税收优惠：　　1991年12月27日《俄罗斯联邦企业和组织利润税法》和俄罗斯国家税务总局1995年8月10日《关于企业和组织利润税的计算和向预算缴纳的方法》的第37号条例，规定了企业所得税税收优惠的详尽清单。　　（1）从应税利润中扣除物质生产领域企业用于生产性基本建设投资和住宅建设的资金，以及偿还用于上述目的的银行贷款的资金。该税收优惠还提供给以参股形式实行基本建设投资拨款的企业。基本建设投资费用包括：1）已购置的设备费，如动力机、工作机和设备、测量仪器、调节器、计算技术设备、运输工具、办公设备、其他生产用具和营业用具。2）用于已完成的建筑安装工程、修建工程、勘测设计工程、科学研究工程、试验设计以及与新建和对现有生产进行改造、扩充和技术更新有关的其他工程的费用等。3）拨出建设用地和迁居的费用、购置地块费。4）为新建企业或其构成部门培养管理干部的支出。5）建筑工人的劳动报酬支出、完成基本建设工程的杂费和其他支出。6）其他有关的支出。　　对用于基本建设投资的利润提供税收优惠，是针对报告期实际产生的费用，而不管工程完工时间和固定资产的投产使用时间。从这些费用中扣除年初按企业固定资产加算的损耗总额。对机器、设备和其他不需要安装的固定资产，则在确定税收优惠时核算产生的费用。　　（2）俄罗斯现行法律规定，不仅利用自有专项资金即折旧基金，而且利用银行贷款进行基本建设投资费用的拨款，都享有税收优惠。但减少应税利润的前提条件是：与银行机构签有专门贷款合同并严格按合同规定的目的获得和使用该贷款。如果获得的贷款完全按贷款合同规定的专项用途使用，但报告期内未向银行偿还贷款，对发生的基本建设费用额，也不能减少应税利润。同样，如果银行贷款事实上未能用于合同规定的目的，在这种情况下，即使按时偿还贷款，也不能减少税款额。　　（3）计算企业所得税时，用于自然保护措施基本建设投资30％的数额从应税利润中扣除。　　（4）根据地方政府批准确定的标准，从应税利润中扣除企业用于维持列入其资产负债表的卫生机构、教育机构、文化体育机构、学龄前幼儿机构、儿童夏令营、老人和残疾人养老院费用。参股形式企业的费用按上述机构所在地的地方政府批准的标准和比例执行。　　（5）计算企业所得税，从应税利润中扣除：1）用于慈善目的的捐款，包括扣除与实施军官转业和在阿富汗服役军人的社会保护计划有关的费用，但该扣除额不能超过应税利润的3％；2）生态基金和保健基金缴款；3）恢复文化和自然遗产项目的款项；4）向残疾人社会组织及其企业和机构的捐款；5）向按规定登记的宗教组织的捐款；6）向专门解决国家发展和民族关系问题的全俄社会联合会的捐款；7）支持教育的基金捐款；8）划拨给卫生保健、国民教育、社会保障、文化和体育等类型企业、机构和组织的资金，但该扣除额不能超过应税利润的5％；9）企业和组织用于进行科学研究和试验设计工作的资金，用于俄罗斯基础研究基金和俄罗斯技术发展基金的拨款，其扣除额总共不能超过应税利润的10％。　　（6）俄罗斯还为吸纳残疾人和退休人员的企业规定了特殊的税收优惠政策。如果这类企业职工总数中残疾人超过50％或残疾人和退休人员总数超过70％，其所得税减半，但采取税收优惠制度的必要条件是，这类企业应将所获利润的一半以上用于残疾人的社会需要。各种社会团体、社会联合会、社会慈善基金、创作联合会所属企业的利润，宗教组织从事祭把活动和销售祭把必需品所得利润，用于实施企业章程规定活动的利润额均免税。对小企业也规定了特殊的优惠政策：对于从事农产品生产和加工、民用消费品生产、建筑和建材生产的小企业，如果其上述业务的销售进款占其销售商品（工程、劳务）进款总额的70％以上，那么，在其创建的前两年免缴企业所得税。如果企业成立后的第3年和第4年其上述业务活动的销售进款达90％以上，缴纳企业所得税的25％和50％。还规定，企业出现亏损时，在此后五年内企业用于弥补亏损的那部分利润可免征企业所得税，但前提是企业的储备基金必须全部用于弥补亏损。　　计算企业所得税时，国家和市政教育机构以及按规定方式取得从事教育活动许可证的非国家教育机构，其用于直接满足该教育机构教育过程发展和完善需要的资金额，从应税利润总额中作扣除不受任何限制。但上述教育机构用于发展和完善除教育活动以外的其他活动需要的资金额，不包括在税收优惠之内。　　保证教育过程需要的支出，包括教育机构在从事教育活动过程中所产生的全部费用，这些费用按规定应计入产品（工程、劳务）成本。　　教育机构用自有资金支付下列费用，这些费用包括在发展和完善教育过程的费用构成中：基本建设投资、与完善教育过程有关的科学研究和试验设计工作支出、建立和完善教育过程管理系统和手段的费用。　　下列费用不包括在用于发展和完善教育过程需要的支出内：（1）向从事教育活动的机关全体人员的付款，包括物质援助、用专门用途资金和专项进款发放的奖金、超过法律规定数额的退休金补贴、股息、按现行规定不包括在劳动报酬支出构成中的其他付款；（2）列入教育机构平衡表中社会文化领域项目的维持费；（3）用于慈善目的的捐款、生态基金和保健基金缴款、向社会组织和联合会的捐款、划拨给卫生保健、教育、社会保障、文化和艺术等机构的资金；（4）向公民及其他企业和组织无偿划拨的资金；（5）缴入预算的对违反税法和其他法律实行经济制裁的资金额；（6）教育机构用完税后留归其支配的利润发生的其他费用。