兼营应免税项目缴纳增值税分配公式如何理解？

问：某制鞋公司，属外商独资企业，包括来料加工复出口、一般贸易及内销业务。因来料加工复出口为免税项目，而一般贸易及内销为应税项目，即同时兼营应免税业务。增值税实施细则第二十六条公式中：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。
请问“当月免税项目销售额”应该为公司来料加工的工缴费还是出口总值？
答：企业在从事来料加工复出口贸易时，与外方签订的合同一般有两种形式：
1、合同约定进口料件不作价的，只核算加工费，会计处理为：
借：应收外汇账款
贷：主营业务收入——来料加工（加工费）
2、合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，会计处理为：
借：应收外汇账款（加工费部分）
应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）
贷：主营业务收入——来料加工（原辅料款及加工费）
因此，企业在进行会计核算和计算不得抵扣的进项税额时，应区分企业与外方签订的合同中是如何约定的，若是*9种情形，免税项目销售额应该为来料加工的加工费收入；若是第二种情形，则应为出口总值。
总之，会计核算和计算不得抵扣的进项税额应与合同保持一致。 税收，是国民经济最为重要的调节器，随着经济的发展，税收法律愈发繁杂，税收调整愈发频繁，作为企业财务人员，掌握着企业的税收命脉，迫切需要综合的税务管理能力，加入税务经理专修班，掌握税务实务、税务筹划、税务稽查、税务行政复议，拓宽税务处理软技能，成为优秀的财会人。