提问人 QYHY615802　分类 税务
问：我公司主营业务为工业自动化控制系统工程的设计、安装以及仪器仪表设计、安装等。我公司对外的业务，部分为提供自产设备并进行安装调试；部分不提供自产设备，只提供安装调试服务。实务中，公司根据客户需要，大部分收入开具了增值税专用发票，按17%计算销项税额；小部分收入开具了其他服务业发票，按5%计算缴纳营业税。请问我公司的处理是否违反税法规定，按税法规定正确的处理是怎样的？属于安装业务，但开具了“其他服务业”发票，是否就必须按5%而不是3%计缴营业税？企业需要具备什么条件才能自开建筑安装业发票？
咨询时间：2010-01-03
专家回答 中国税网
答：根据问题所述情况，对于公司提供自产设备同时，其负责对设备的安装，属于建筑业中的安装业务。
税务处理应依照《营业税暂行条例实施细则》第六条规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。
*9款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
*9款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。
第七条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：
（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
根据上述规定，公司只有提供自产设备并进行安装的，按上述规定为混合销售行为，对于销售的货物部分收入，可开具增值税专用发票，其安装调试部分收入开具“建筑安装”类发票。
在实务中，由于公司提供除自产设备外的设计、安装、调试等服务，属于适用不同税目，在税法上称之为兼营。如不能准确核算“建筑业”和“服务业”，根据《营业税暂行条例》第三条规定，纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。
对于建筑业的界定，应参照《营业税税目注释》（国税发[1993]149号）规定：
二、建筑业建筑业，是指建筑安装工程作业。
本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。
（一）建筑建筑，是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。
（二）安装安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。
多谢提问，此问题仅为中国税网意见，仅供参考。
答复时间：2010-01-04